Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с гл.23 НК РФ.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы. Организация в этом случае является налоговым агентом.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению, и доходов освобожденных от налогообложения определен ст.210 и 217 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налог на доходы физических лиц удерживается по ставкам установленным ст.224 НК РФ в зависимости от вида доходов, получаемых работниками. Согласно НК РФ при расчете налога на доходы физических лиц применяются следующие ставки:

13% — в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.;

30 % — в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

9 % — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

35 % — в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. за налоговый период и др.

При определении налоговой базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вычетов:

- стандартные вычеты;

- социальные вычеты;

- имущественные вычеты;

- профессиональные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты. Статьей 218 НК РФ определены четыре стандартных налоговых вычета:

- в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода. Этот вычет предоставляется физическим лицам, перечисленным в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В их числе ликвидаторы аварии на Чернобыльской АЭС, а также другие лица, которые подверглись воздействию радиации в результате аварий или испытаний, инвалиды Великой Отечественной войны и другие категории граждан;

- в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Этот вычет предоставляется физическим лицам, перечисленным в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В их числе Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники Великой Отечественной войны, жители блокадного Ленинграда, граждане, воевавшие в Афганистане, и другие категории граждан;

- в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Этот вычет предоставляется физическим лицам, которые не имеют права на налоговый вычет в размере 3000 руб. или 500 руб., и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется;

- в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода. на каждого ребенка. Этот вычет предоставляется физическим лицам, на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется. Данный вычет осуществляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Работникам, имеющим право более чем на один из первых трех стандартных налоговых вычетов, предоставляется максимальный из них. Четвертый стандартный налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления первых трех.

Перечисленные стандартные вычеты могут предоставляться работнику только одним работодателем, которого работник выбирает самостоятельно.

Стандартные вычеты в размере 3000 и 500 рублей предоставляются гражданам на основании документов, подтверждающих их право на вычет. Для получения стандартного вычета в размере 400 рублей работники должны представить в бухгалтерию организации соответствующее заявление. Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию организации предоставляется заявление работника с указанием паспортных данных, справка о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей, справки с места учебы детей.

Пример

Работнику организации за январь 2010 года начислена заработная плата в сумме 12 400 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он является участником войны в Афганистане, имеет двоих детей в возрасте 11 и 14 лет.

Стандартные вычеты, на которые имеет право данный работник в январе, составляют:

500 руб. + 1 000 руб. х 2 = 2 500 руб.

Налоговая база по НДФЛ в январе – 12 400 руб. – 2 500 руб. = 9 900 руб.

Сумма НДФЛ за январь – 9 900 руб. х 13% = 1 287 руб.

Пример

Работнику организации за январь 2010 года начислена заработная плата в сумме 11 500 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он имеет сына в возрасте 6 лет.

Стандартные вычеты, на которые имеет право данный работник в январе, составляют:

400 руб. + 1 000 руб. = 1 400 руб.

Налоговая база по НДФЛ в январе – 11 500 руб. – 1 400 руб. = 10 100 руб.

Сумма НДФЛ за январь – 10 100 руб. х 13% = 1 313 руб.

Профессиональные налоговые вычеты. Согласно ст.221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создания, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Вычеты производятся в сумме документально подтвержденных затрат на выполнение этих работ. Однако для работ по созданию произведений науки и искусства сделано исключение. Если у работника отсутствуют документы о расходах на создание этих произведений, то размер вычета определяется в соответствии с таблицей, приведенной в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Для получения профессиональных вычетов работник должен обратиться с заявлением к предприятию - источнику выплаты дохода.

Имущественные налоговые вычеты. Согласно ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются:

- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей;

- в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются работнику налоговой инспекцией в момент подачи им налоговой декларации.

Социальные налоговые вычеты. Согласно ст.219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются:

- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели. Любое физическое лицо вправе заниматься благотворительностью, оказывая денежную помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Кроме этого деньги можно также направить физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Налогооблагаемый доход физического лица уменьшается на сумму этой помощи, но не более, чем на 25 %суммы полученного дохода;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательном учреждении в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 рублей, или обучение своих детей в возрасте до 24 лет. При этом дети должны обучаться только на дневном отделении. Этим вычетом могут воспользоваться оба родителя в сумме фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка на обоих родителей;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге, его родителям или, его детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации, но не более 50 000 руб.

Все три социальных налоговых вычета предоставляются работнику только налоговой инспекцией на основании его заявления в момент подачи им налоговой декларации.