В 39. Аудиторская проверка операций по счетам организации в банках

Цель аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1)

2) Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

3) налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и в иностранной валюте);

4) регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

5) первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

Проверка проводится по всем счетам, открытым предприятием в банках. Предварительно сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. Анализ операций, совершенных за проверяемый период, осуществляется путем тщательного изучения, выписок с приложенными к ним платежными документами. Аудитору необходимо обратить внимание на правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых на их получение документов, подвергнуть контролю суммы, числившиеся в бухучете на счете 57 «Переводы в пути», на который иногда неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы, в том время как на этом счете должны отражаться суммы сдаваемые в кассы банка, но не зачисленные на р/сч, а также рублевые суммы, перечисленные бирже на покупку инвалюты и т.д.

Типичные ошибки:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции, или оформлением операций их ненадле­жащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договори и по другим сомнительным опе­рациям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Аудит операций по валютному счету:

- законность открытия валютных счетов;

- соответствие суммы по выпискам банка суммам, отраженных в первичных документах;

- правильность осуществления перевода в рубли (соответствие перевода на определенную дату и др.)

- правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты;

- правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по покупке-продаже валюты и др.

- правильность отнесения курсовых разниц;

- правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

- своевременность обязательной продажи валюты, поступившей от экспорта продукции (работ, услуг). (50% в 7-дневный срок необходимо продать)

Типичные ошибки:

неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям,

неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям;

тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета; не переведены на русский язык;

нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производи­лись авансовые платежи; за границу в валюте;

некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

Аудит операций по прочим счетам в банках

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1«Аккредитивы», 55-2«Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо провести проверку по следующим направлениям: |

· правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

· правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

· наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);

· полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;

· предоставление балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

· правильность составления бухгалтерских проводок.

Соответствие записей в выписках банка по операциям 55 сверяется с главной книгой и журналом-ордером или соответствующей карточкой счета (машинограммой).

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка, процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить причины.

В отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».