Алгоритм проведения анализа отклонений

1. Отклонение фактических затрат по материалам от нормативных зависит от двух факторов – отклонения по цене и отклонений по использованию материалов.

Отклонение по цене −

	Материал А	Материал Б
Цена за 1 кг фактическая
Цена за 1 кг нормативная
Отклонение в значении цены	−	−
Фактически закуплено материалов, кг
Отклонение по цене на материалы, руб.	= × ( − )	= × ( − )

При анализе отклонений по количеству расходуемых ресурсов (элементам затрат) и по их ценам выделяют благоприятные отклонения (Б) (в расчетах они оцениваются со знаком «минус»), в результате которых возможна экономия ресурса, и неблагоприятные (Н), связанные с фактическим перерасходом ресурсов от стандартов (в расчетах – со знаком «плюс»). Таким же образом классифицируют все последующие найденные отклонения.

Причинами отклонений по цене могут быть: увеличение рыночных цен, изменение качества материала, изменение скидки поставщика за счет изменения объема закупки материала.

1.2 Отклонение по использованию материала −

	Материал А	Материал Б
Фактически использовано материала
Общая сумма нормативных затрат по материалам с учетом фактического объема производства	( / )×	( / )×
Отклонение	− [( / )× ]	− [( / )× ]
Цена за 1 кг нормативная
Отклонение по использованию материала, руб.	= × [ − [( / )× ]]	× [ − − [( / )× ]]

Причинами отклонений по использованию материалов могут быть: использование материалов другого качества, ошибочная оценка использования.

1.3 Совокупные отклонения по материалам − .

	Материал А	Материал Б
Отклонение по цене			+
Отклонение по материалам			+
	+	+	=( + )+( + ) или =( + )+( + )

2. Отклонение фактических трудозатрат от стандартных.

Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки труда, т.е. также рассматриваются два фактора.

Отклонение по ставке заработной платы − :

Фактическая ставка за час, руб.
Нормативная ставка за час, руб.
Фактически отработанное время
Отклонение по ставке заработной платы	= × ( − )

Причинами отклонений выступают: непредполагавшийся рост оплаты труда; использование других ставок оплаты труда; непредполагавшиеся дополнительные вознаграждения.

Отклонение по производительности труда −

Фактически отработанное время, ч.
Нормативное время на фактический выпуск	( / )×
Отклонение	− [( / )× ]
Нормативная ставка за час, руб.
Отклонение по производительности труда	= × [ − [( / )× ]]

Возможные причины отклонений: простои по причине несогласованного календарного плана, использование низкокачественного сырья, действие системы материального стимулирования.

Совокупное отклонение по трудозатратам −

[ × (( / )× ) ].

3. Отклонение по накладным расходам в разрезе постоянной и переменной частей − .

3.1. Совокупное отклонение по переменным накладным расходам − .

Уровень производства оценивается по нормативной ставке распределения накладных расходов.

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам:

Фактические переменные накладные расходы
Нормативные переменные накладные расходы, отнесенные на фактический выпуск	[( / )× ]×
Отклонение	= − ([( / )× ]× )

Переменные накладные расходы меняются в соответствии со временем труда основных производственных рабочих, и поэтому совокупное отклонение по переменным накладным расходам возникает по следующим причинам:

- фактические переменные накладные расходы отличаются от бюджетных,

- фактическое время труда основных производственных рабочих отличается от использования по бюджету. Отсюда возникают два вида отклонений.

А. Отклонение переменных накладных расходов по затратам −

Фактические переменные накладные расходы
Нормативные переменные накладные расходы с учетом фактически отработанного времени по нормативной ставке распределения	×
Отклонение	= − ( × )

Б. Отклонения по эффективности -

Фактическое затраченное время на выпуск продукции
Нормативное время на фактический выпуск	( / )×
Нормативная ставка переменных накладных расходов
Отклонение	= × [ − (( / )× ) ]

3.2 Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам − .

В рамках системы калькуляции по переменным издержкам постоянные производственные накладные расходы не распределяются на продукты и рассматриваются как затраты на период, когда они были понесены. Предполагается, что постоянные накладные расходы остаются неизменными при изменениях уровня деятельности.

Фактические постоянные накладные расход, руб.
Нормативные постоянные накладные расходы, руб.
Отклонение	= −

Причинами отклонений могут быть: использование других ставок оплаты труда управленческого персонала, сокращение численности управленческого персонала.

4. Отклонение по реализации.

Совокупное отклонение по валовой прибыли – складывается из расчета фактической и нормативной маржинальной прибыли на базе нормативных переменных издержек на единицу. Ставка переменных затрат на единицу () рассчитывается как сумма следующих элементов:

· Переменные прямые затраты на материалы:

- материал А: , руб.

- материл Б: , руб.

· Переменные прямые затраты труда: ( / )× , руб.

· Переменные накладные расходы: ( / )× , руб.

Доход от фактической реализации продукции	× рф
Нормативная переменная стоимость реализованной продукции для объема фактической реализации	×
Фактическая маржинальная прибыль	× рф- ×
Нормативная маржинальная прибыль	×
Отклонение	=(( × ()) – − ( × рф− × )

Совокупное отклонение можно разделить на две составляющие: отклонение по цене и по объему реализации.

Отклонение валовой прибыли за счет отклонений в цене реализации продукции − .

При изменении фактической цены реализации изменяется и величина маржинальной прибыли от единицы продукции, которая рассчитывается с учетом нормативной переменной себестоимости.

Фактическая маржинальная прибыль	(рф- )×
Нормативная маржинальная прибыль	(рпл- )×
Отклонение по цене	[(рпл- )× ] − [ (рф- )× ]

Отклонение валовой прибыли по объему реализации −

Чтобы определить влияние объема реализации на разность между нормативной и фактической маржинальной прибылью, необходимо сравнивать нормативный объем реализации и фактический. Чтобы исключить влияние изменения фактических цен реализации, отклонение валовой прибыли по объему оценивается по нормативной ставке маржинальной прибыли, которая равна разности между нормативной ценой реализации единицы продукции и нормативными переменными расходами:

.

Полученную информацию сводят в итоговую таблицу, которая позволяет увязать ожидаемую прибыль и с фактически достигнутой. Для этого к сметной прибыли прибавляют все благоприятные отклонения и вычитают неблагоприятные.

Таблица 3 ― Взаимосвязь сметной и фактической прибыли

№ п/п	Показатели	Обозначение	Сумма, руб.
	Сметная чистая прибыль	СП= × × (рпл-cпл)
	Отклонение по реализации
2.1	Цена реализации
2.2	Объем реализации
	Отклонения по прямым затратам материалов
3.1	Цена
3.2	Использование
	Отклонение по прямым затратам труда
4.1	Ставка
4.2	Производительность
	Отклонение по производственным накладным расходам
5.1	Переменные накладные расходы
5.2	Эффективность переменных накладных расходов
5.3	Постоянные накладные расходы
	Фактическая прибыль ФП= п.1 п.2 п.3 п.4 п.5	ФП

Анализ отклонений факторов (цены на сырье, размер потребленного сырья на единицу изделия, общие затраты на сырье, ставка заработной платы и затраты труда, ставка переменных и постоянных накладных расходов, размер переменных накладных и постоянных накладных расходов) провести путем расчета абсолютных и относительных величин.

Пример. Фактические цены на сырье А выросли на 10%:

()

=10%,

В абсолютном выражении цена выросла на 0, 1 руб. (1, 1-1).

Кроме того размер фактически потребленного сырья А на единицу изделия увеличился на 0, 11 кг или на 5%:

();

()=2, 11- 2= 0, 11кг; () = 5, 5%.

Изменение величины данных факторов приводят к увеличению себестоимости.

Изменение фактического показателя может приводить как к увеличению себестоимости, так и к ее снижению. Возможно также разнонаправленное действие факторов. Так рост цен на сырье увеличивает себестоимость, а снижение потребления сырья на 1 изделия − снижает себестоимость.

По результатам расчетов и итоговой таблицы сделать выводы о причинах изменения фактической прибыли.

Таблица 4 ― Отчет центра ответственности об исполнении сметы

Показатель	Вариант	Вариант	Вариант	Вариант	Вариант	Вариант	Вариант	Вариант 8	Вариант	Вариант 10
	9 000	7 000	10 000	8 000	9 000	7 000	10 000	9 000	8 000	7 000
	19 000	20 000	20 000	18 000	19 000	20 000	20 000	18 000	18 000	14 000
	1, 1	1, 1	1, 1		1, 2	1, 5	1, 5	1, 3	1, 3
	20 900	22 000	22 000	18 000	22 800	30 000	30 000	23 400	23 400	14 000
	10 100	10 000	10 000	9 000	10 100	11 000	10 000	9 000	8 000	8 000
	2, 8	2, 8	2, 8	3, 2	3, 2	2, 7	3, 5		3, 1
	28 280	28 000	28 000	28 800	32 320	29 700	35 000	27 000	24 800	24 000
	49 180	50 000	50 000	46 800	55 120	59 700	65 000	50 400	48 200	38 000
	28 500	23 000	31 000	27 000	29 000	21 500	31 000	27 000	24 500	21 000
	3, 2		3, 2		3, 5			3, 2	3, 2
	91 200	69 000	99 200	81 000	101 500	64 500	93 000	86 400	78 400	63 000
	52 000	49 000	58 000	54 000	60 000	52 000	57 000	60 000	49 000	42 000
	116 000	115 000	125 000	120 000	120 000	100 000	110 000	120 000	110 000	90 000
	308 380	283 000	332 200	301 800	336 620	276 200	325 000	316 800	285 600	233 000