УДНП в БУ х 20% : 100%.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период должна отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (суб­счет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. Сумма начисленного условного дохода по на­логу на прибыль за отчетный период должна отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (суб­счет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или умень­шения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, позволяет определить текущий налог на прибыль, который и признается налогом на прибыль для целей налогообложения,

Текущий налог на прибыль (ТНП) можно определить по следующей формуле:

ТНП = +(-) УРНП + ПНО - ПНА +(-) ОНА – (+) ОНО

где: УРНП - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (при расчете услов­ный расход по налогу на прибыль берется со знаком «плюс», а условный доход по налогу на прибыль со знаком «минус»):

ПНО - постоянное налоговое обязательство: ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНА - отложенный налоговый актив (при расчете берется в виде разницы между дебе­товым и кредитовым оборотами по счету 09: если кредитовый оборот превышает дебето­вый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «ми­нус»);

ОНО - отложенное налоговое обязательство (при расчете берется в виде разницы ме­жду кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77; если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со зна­ком «минус»).

Необходимо иметь в виду, что изменениями, внесенными в ПБУ 18/02 приказом Мин­фина России от 11.02.2008 № 23н, из ПБУ 18/02 исключено понятие текущего налогового убытка, который в прежней редакции означал величину, противоположную текущему нало­гу на прибыль, т.е. сумму налога на прибыль с минусом.

Однако по налоговому законодательству сумма налога на прибыль не может быть от­рицательной величиной.

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если сумма расходов, учтенных в отчетном (нало­говом) периоде, превышает сумму доходов, то налоговая база признается равной нулю и, следовательно, налог на прибыль также равен нулю.

Так как сумма налога в убыточном периоде равна нулю, том в бухгалтерском учете не может быть начислена отрицательная сумма налога на прибыль, которая в прежней ре­дакции называлась текущим налоговым убытком.

В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль должен быть отражен по строке «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль не­посредственно не отражается.

На основании данных, приведенных в отчете о прибылях и убытках, величина условного расхода по налогу на прибыль определяется по приведенной выше формуле.

На основании полученных данных формируется чистая прибыль (убыток) отчетного пе­риода, которая отражается в отчете о прибылях и убытках и исчисляется в виде разницы между суммой прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли или убытка) и суммой ус­ловного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагае­мых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Заполнять показатель «текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках приходится всем организациям, составляющим бухгалтерскую

отчетность и являющимся плательщиками налога. Заполнить эту строку можно двумя способами.

Существует два способа отразить в бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль. Строку «текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках можно заполнить на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете, или на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, далее – ПБУ 18/02). При любом способе этот показатель должен соответствовать сумме налога, отраженной в налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета (п. 22 ПБУ 18/02).

Бухгалтерская прибыль не имеет прямого отношения к облагаемой налогом базе. Налог на прибыль уплачивают в бюджет исходя из налоговой прибыли. Но в бухгалтерском учете существует показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, исходя из которого можно определить текущий налог на прибыль. В этом случае применяется следующий алгоритм действий.

1. Определяем условный расход по налогу на прибыль (назовем его «условный налог на прибыль», далее − УНП). Он рассчитывается исходя из бухгалтерской прибыли и ставки налога. Эта сумма отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен условный налог на прибыль.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль.

2. Определяем текущий налог на прибыль (ТНП). Для этого сумму УНП корректируем на величину постоянных налоговых обязательств (ПНО), постоянных налоговых активов (ПНА), отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) отчетного периода. Для этого необходимо принять к сведению соответствующие записи, которые имели место в течение отчетного периода:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив» – отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражены отложенные налоговые активы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – погашены суммы отложенного налогового актива;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» – отражены отложенные налоговые обязательства;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражены суммы отложенного налогового обязательства.

Иными словами:

ТНП= УНП + ПНО – ПНА + ОНА – погашенные ОНА − ОНО + погашенные ОНО

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

3. Полученная сумма текущего налога на прибыль сопоставляется с суммой, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, и отражается по строке «текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках.

Организация, следуя описанному способу, в течение отчетного периода отражает постоянные и временные разницы на счетах бухгалтерского учета и использует их в дальнейшем при определении текущего налога на прибыль.

С 1 января 2008 года текущий налог на прибыль можно определять на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 22 ПБУ 18/02).

При этом способе за основу берется налог, исчисляемый по данным налогового учета, то есть в точном соответствии с данными налоговой декларации. Он и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогам на прибыль». То есть текущий налог на прибыль на счетах бухгалтерского учета определяется этой единственной записью.

Тогда возникает вопрос: как формировать в учете постоянные, отложенные налоговые обязательства (активы) и каким образом применять обязательное к использованию ПБУ 18/02?

Ответ дает пункт 3 ПБУ 18/02, которым установлено, что информация о постоянных и временных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета либо в ином порядке, определенном организацией самостоятельно. То есть, в случае определения текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации, необходимо закрепить этот способ в учетной политике и формировать постоянные и временные разницы не на счетах бухгалтерского учета, а в первичных документах, в том числе самостоятельно разработанных. Соответственно корреспонденция дебет счета 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» станет единственной записью в бухгалтерском учете и отразит налог на прибыль по данным налоговой декларации. А показатели в бухгалтерской отчетности будут сформированы без применения постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета либо в ином порядке, определенном организацией самостоятельно.

Для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, освобожденных от обязанности применять ПБУ 18/02, но обязанных заполнять строку «текущий налог на прибыль», нет необходимости вести дополнительные расчеты постоянных и временных разниц. Однако, если названные организации являются плательщиками налога на прибыль, заполнять строку «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках они обязаны (п. 2 ПБУ 18/02).

Как видите, вторым способом определить текущий налог на прибыль, на первый взгляд, гораздо проще. Организациям, обязанным применять ПБУ 18/02, просто нужно вести учет и отражать постоянные и временные разницы (п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02) в порядке, закрепленном учетной политикой, то есть в разработанных самостоятельно и утвержденных учетной политикой первичных учетных документах.

Следует отметить, что многие бухгалтеры предпочитают не использовать эту возможность, полагая, что, не отражая постоянные и временные разницы непосредственно на счетах бухгалтерского учета, организация нарушает требование обязательного применения ПБУ 18/02.

Отчету о прибылях и убытках раскрывать:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие кор­ректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определе­ния текущего налога на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но по­влекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль от­четного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового акти­ва и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим от­четным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, спи­санные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

59. Расчет налогооблагаемой прибыли. Формирование налогооблагаемой прибыли по основной ставке. Налогообложение по прочим ставкам. Исчисление суммарного налога на прибыль.

60. Прибыль после налогообложения. Чистая (нераспределенная) прибыль. Расчет налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

Чистая прибыль — часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов и резервов, и реинвестиций в производство.

Объём чистой прибыли зависит от объёма валовой прибыли и величины налогов; исходя из объёма чистой прибыли, исчисляются дивиденды акционерам предприятия.