Облік витрат і доходів підприємства

Дохід підприємства визнається на дату надання послуг або відвантаження товарів. Визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку відповідно до пункту 7 П(С)БО 15 «Дохід».

Для узагальнення інформації про витрати підприємства за елементами, застосовуються бухгалтерські рахунки класу 8 Плану рахунків. Фінансові витрати визнаються витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані обов’язковими), крім фінансових витрат, які капіталізуються.

Цільове фінансування не визнається доходом до моменту його отримання та за відсутності підтвердження того, що дирекція виконає умови щодо такого фінансування.

Операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат).

До витрат майбутніх періодів, а саме витрат здійснених у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати у майбутніх звітних періодах, включаються: витрати на навчання, витрати на передплату періодичних (друкованих) видань, сплачені авансом орендні платежі, патенти на роздрібну торгівлю, витрати на страхування. Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була раніше реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат. Виробнича собівартість продукції відповідно до П(С)БО «Витрати», затвердженого наказом МФУ від 31 грудня 1999 року № 318 включає: прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати, загальновиробничі витрати, які пов’язані з організацією виробництва.

У бухгалтерському обліку для ведення витрат собівартості застосовується рахунок бухгалтерського обліку № 90 " Собівартість реалізації".

Відповідно до Звіту про підсумки роботи Київської міської дирекції УДППЗ «Укрпошта» за 2014 рік до складу витрат виробничої собівартості входять: витрати на оплату персоналу, витрати на соціальні заходи, амортизація, матеріальні витрати, собівартість реалізованої готової продукції, собівартість реалізованих товарів, собівартість отриманих знаків поштової оплати, інші операційні витрати.

До складу матеріальних витрат включається вартість: електроенергії, експлуатаційних матеріалів, перевезення пошти, витрати запасних частин, матеріалів для обчислювальної техніки та іншого обладнання, витрати будівельних матеріалів, засобів індивідуального захисту, вартість матеріалів на заходи з охорони праці і пожежної безпеки, вугілля, дрова та інші опалювальні матеріали, матеріальні витрати на укріплення об’єктів поштового зв’язку.

До складу витрат на оплату праці собівартості включаються заробітна плата та інші виплати працівникам, зайнятим у виконанні робіт чи наданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат.

Витрати на соціальні заходи включають нарахований і сплачений до Пенсійного фонду єдиний соціальний внесок.

До складу інших операційних витрат собівартості включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат.

До складу загальновиробничих витрат включаються витрати, пов’язані з обслуговуванням і управлінням виробничою діяльністю структурних підрозділів підприємства, технологією надання послуг, а також витрати на забезпечення технічних та загальновиробничих потреб виробництва. Загальновиробничі витрати поділяються на змінні і постійні. Проте специфіка роботи УДППЗ «Укрпошта» з надання послуг поштового зв’язку та необхідність утримання поштової мережі незалежно від кількості відправлень, вказують, що базові показники по дирекції мають стабільний характер, і загальновиробничі витрати належать до постійних витрат і розподіляти на постійні та змінні недоцільно.

До складу адміністративних витрат (рахунок № 92 " Адміністративні витрати") входять витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, з них: витрати на оплату праці АУП, відрахування на соціальні заходи, амортизація, матеріальні витрати, інші операційні витрати.

До витрат на збут (рахунок № 93 " Витрати на збут"), включаються витрати, пов’язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: витрати на оплату праці працівників, що забезпечують збут, відрахування на соціальні заходи, амортизація, матеріальні витрати, інші операційні витрати.

На рахунку 94 " Інші витрати операційної діяльності" ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 " Собівартість реалізації", 91 " Загальновиробничі витрати", 92 " Адміністративні витрати", 93 " Витрати на збут".

До складу інших операційних витрат відносять: витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, витрати на дослідження і розробки, собівартість реалізованої іноземної валюти, собівартість реалізованих виробничих запасів, сумнівні та безнадійні борги, втрати від операційної курсової різниці, втрати від знецінення запасів, нестачі і втрати від псування цінностей, визнані штрафи, пені і неустойки, інші витрати операційної діяльності.

Облік нормативних витрат - полягає у формуванні собівартості за нормативними витратами, які розроблено в УДППЗ «Укрпошта».

В основу такого методу покладено попереднє нормування витрат за статтями:

основні матеріали, оплата праці робітників, виробничі накладні витрати, комерційні витрати (на збут, реалізацію продукції).

Метод обліку нормативних (стандартних витрат) має ряд переваг порівняно з методом обліку фактичних витрат:

1) дозволяє оптимізувати запаси матеріальних цінностей;

2) виявляє приховані резерви економії та продуктивності;

3) добре ув'язується з плануванням, забезпечує ефективний контроль за відхиленнями;

4) забезпечує співставність даних для аналізу тенденцій економічних циклів;

5) стимулює роботу окремих працівників (особливо у поєднанні з обліком за центрами відповідальності) і цілих колективів.

Метод калькулювання - це сукупність способів аналітичного обліку витрат на виробництво за калькуляційними об'єктами і прийомами визначення собівартості калькуляційних одиниць.

Калькуляційна одиниця - це одиниця вимірювання окремих видів продукції, які застосовуються при калькулюванні її собівартості.

Об'єкт калькуляції - це вид продукції, робіт, послуг, виробництво, програма, завдання, собівартість яких визначають. Обчислення собівартості називається калькуляцією. Залежно від часу складання, методики розрахунку та вихідних даних калькуляції поділяють на планові, нормативні, провізорні, фактичні.

Планові калькуляції складають перед початком виробничого процесу на підставі планових норм витрат та планового виходу продукції і протягом виробничого процесу не змінюють.

Нормативні калькуляції складають на кожен наступний робочий період, вид або цикл робіт за нормами, скоригованими з урахуванням умов, що склалися на даний момент. У разі зміни умов виробництва нормативи витрат переглядаються та уточнюються.

Провізорні (попередні) калькуляції складаються за деякий час до закінчення звітного періоду на підставі фактичних даних про витрати і вихід продукції за минулий час з початку періоду та очікуваних витрат і виходу продукції до кінця звітного періоду. Їх використовують для визначення очікуваних фінансових результатів та для планування на наступний період.

Звітна (фактична) калькуляція складається після закінчення звітного періоду на підставі облікових даних про фактичні витрати і вихід продукції.

Витрати на пiдготовку й освоєння нових видів продукції збираються за дебетом рахунка 39 «Витрати майбутнiх періодів» з кредиту рахункiв 20 «Виробничi запаси», 23 «Виробництво», 66 «Розрахунки з оплати працi», 65 «Розрахунки за страхуванням», 13 «Знос необоротних активів», 68 «Розрахунки за іншими операціями» на суму витрат, пов’язаних iз науковими та дослiдно- експериментальними роботами.

Для цього на підприємствах вiдкривається спецiальний експериментальний цех (відділ). Протягом певного перiоду витрати концентруються на рахунку 39 «Витрати майбутнiх перiодiв», поки новi види продукції не будуть випускатися в масовому чи серiйному порядку. З моменту масового виробництва зiбрані витрати повиннi протягом одного чи двох рокiв поступово списуватися на основне виробництво (на нову продукцію). Списання витрат майбутнiх перiодiв проводиться двома способами: 1. Рiвномірне списання з розрахунку 1/12 чи 1/24 частини витрат кожного мiсяця. 2. На основi нормативних ставок на вироби, якi розраховуються способом дiлення витрат майбутнiх перiодiв на плановий випуск продукцiї за період списання. На суму списання витрат майбутнiх перiодiв, що припадає на даний мiсяць, складається запис:

Д-т 23 «Виробництво» (на статтю калькуляції витрати на пiдготовку й освоєння виробництва);

К-т 39 «Витрати майбутнiх перiодiв».

Аналiтичний облiк за рахунком 39 «Витрати майбутнiх перiодiв» ведеться у відомості № 15 за окремими позиціями в розрiзi видів дiяльностi та освоюваних нових виробiв. Данi про списання цих витрат вiдображаються на основi розрахункiв i довiдок бухгалтера в журналi 5.

Відповідно до Аналізу фінансових результатів Київська міська дирекція за 2014 рік отримала доходи від реалізації послуг, інші операційні доходи та інші доходи.

До складу доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) входять: доходи від надання послуг національної пошти, надання фінансових послуг, доходи від торгівлі, доходи від інших комерційних послуг.

Наведемо структуру доходів дирекції: реалізація знаків поштової оплати – 50, 52 %, посилки – 15, 92 %, виплата та доставка пенсії, грошової допомоги – 9, 74 %, перекази – 6, 87 %, приймання платежів – 4, 07 %, відправлення з оголошеною цінністю та дрібні пакети – 2, 68 %, супутні послуги поштового зв’язку – 2, 25 %, розповсюдження періодичних друкованих видань – 2, 23 %, виплата пенсії через банк Аваль – 2, 03%, інша торгівля – 1, 35 %, інші комерційні послуги – 0, 79 %, комісійна торгівля – 0, 64 %, доставка телеграм – 0, 56 %, кур’єрська доставка – 0, 23 %, послуги інтернет-пунктів – 0, 1 %, доставка рахунків – 0, 02.

УДППЗ «Укрпошта» отримує інші доходи від операційної діяльності, облік яких здійснюється на рахунку 71 " Інший операційний дохід». Визнані інші доходи від операційної діяльності зменшуються на суму непрямих податків у складі цих доходів, а чистий дохід списується на субрахунок 791 " Результат операційної діяльності".

Приклади типових проведень:

1. Списано витрати, пов’язані з ліквідацією основних засобів на фінансові результати Д-т 793; К-т 976.

2. Списано доходи від вибуття основних засобів Д-т 946; К-т 793. 3. Списано дохід на фінансовий результат Д-т 719; К-т 791.

4. Відпущено зі складу паливо для операційної діяльності підприємства: Д -т 803; К-т 20.3. 5. Відпущено зі складу матеріали, передані в переробку Д-т 805; К-т 20.5.

6. Віднесено матеріальні витрати на витрати на збут Д-т 93; К-т 80.

7. Віднесено матеріальні витрати на адміністративні витрати Д-т 92; К-т 80.

8. Визнання доходу від реалізації робіт, послуг Д-т 361; К-т 703.

9. Визнання доходу від відшкодування раніше списаних активів Д-т 377; К-т 716.

10. Визнання інших фінансових доходів, у тому числі інших доходів від фінансових операцій Д-т 377; Кт 733.

Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 79 " Фінансові результати".

Рахунок 79 " Фінансові результати" - тимчасовий, результатний, має ознаки пасивного рахунку. По кредиту рахунку 79 " Фінансові результати" на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 " Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". Бухгалтерський облік фінансових результатів ведеться щодо результатів від кожного виду діяльності, для яких відкривається відповідний субрахунок.

При складанні квартальних звітів порівнюються обороти по дебету та кредиту рахунку 79 " Фінансові результати", і якщо кредитовий оборот по рахунку 79 " Фінансові результати" буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року. Якщо дебетовий оборот по рахунку 79 " Фінансові результати" більше кредитового обороту даного рахунку, то підприємство здійснило більше витрат, ніж мало доходу.

Дані по рахунку 79 відображаються в журналі-ордері № 15 та у Звіті про фінансові результати.

Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 " Витрати за елементами", субрахунки рахунку 79 " Фінансові результати" дебетують у кореспонденції з кредитом рахунків класу 8 " Витрати за елементами", а також рахунків 23 " Виробництво", 26 " Готова продукція", та інших рахунків класу 2 " Запаси", а також з кредитом рахунків класу 1 " Необоротні активи" та класу 3 " Кошти, розрахунки та інші активи".