Оценка активов и обязательств. Отражение доходов и расходов по налогу на прибыль

Текущие налоговые обязательства или активы необхо­димо оценивать в соответствии с действующим налоговым зако­нодательством по сумме, которую предполагается выплатить или возместить.

Отложенные налоговые обязательства или активы необ­ходимо оценивать по сумме временных разниц, умноженной на ставку налога, которая, как предполагается, будет действовать при составлении отчетности на момент покрытия актива или удовле­творения обязательства. К различным видам деятельности приме­няются разные ставки налога. Временные разницы могут сни­жаться в течение длительного периода, дисконтированная стоимость будущих налоговых уменьшений или увеличе­ний может сильно отличаться от балансовой суммы отложенного налогового обязательства или актива. При этом расчет дискон­тированной стоимости будущих налоговых уменьшений или увеличений требует составления подробного графика изменения временных разниц. Его составление очень трудоемко, а иногда не­возможно. При этом МСФО № 12 не предполагает отражения отложенных налогов по настоящей стоимости будущих налого­вых уменьшений или увеличений по той причине, что отчетность разных предприятий будет несопоставимой. По окончании каждого отчетного периода предприятия необходимо пересмотреть все отложенные налоговые активы и обязательства в соот­ветствии с принципами их признания.

Исходя из МСФО № 12 расчет расходов и доходов по нало­гу на прибыль следует проводить после определения отложенных налоговых активов и обязательств на начало и конец периода, так как на их основе исчисляются отложенные доходы или расходы.

Текущие и отложенные налоги должны быть отражены как дохо­ды и расходы и включены а расчет чистой прибыли за отчётный период. Исключения:

1) налоги учитываются напрямую в составе капитала предприя­тия;

2) налоги образовались в результате приобретения предприятия. Отложенные налоговые расходы (налоги) возникают

в основном, если существуют временные различия между включе­нием полученных доходов и расходов в бухгалтерскую и налоговую прибыль (увеличение временных разниц при начислении аморти­зации по объекту основных средств; получена, но не оплачена про­дукция; начислены, но не уплачены проценты к получению; уценка запасов до чистой цены реализации; переоценка активов).

Отложенный налог может образоваться в результате изме­нения внешних условий (например, при изменении налогового за­конодательства). Отложенные налоги отражаются в отчете о прибылях и убытках, кроме случаев, когда они напрямую показа­ны в составе капитала предприятия.

Отложенный налог учитывается напрямую в составе капита­ла предприятия, если операции, по которым они возникли, также напрямую учитываются в составе капитала предприятия (напри­мер, индексирование сумм переоценки основных средств, прове­денной независимым оценщиком).

Отложенный налог - разница чистых отложенных налоговых активов на начало и конец отчетного периода. Чистый отложен­ный актив - разница между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами.