Пример. В ООО «Море» проведена инвентаризация основных средств и выявлена недостача холодильной установки

В ООО «Море» проведена инвентаризация основных средств и выявлена недостача холодильной установки. Первоначальная стоимость недостающего объекта 90 000 руб., сумма накопленной амортизации 35 000 руб.

Требуется сделать бухгалтерские записи, если:

а) недостача отнесена на материально-ответственное лицо по остаточной стоимости и удержана из заработной платы;

б) выявлен факт хищения, и недостача отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости 60 000 руб. и удержана наличными деньгами;

в) виновное лицо не найдено (или во взыскании с виновного отказано судом).

Решение задачи представлено в таблице 40.

Таблица 40

Бухгалтерские записи ООО «Море»

При проверке имущественных прав и финансовых обязательств может возникнуть необходимость списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. Списание подтверждается при наличии документов: акт сверки задолженностей и приказа руководителя.

Кредиторская задолженность возникает в бухгалтерском учете на основании записи:

Дт 10 «Материалы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – по покупной стоимости;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС.

Срок исковой давности составляет 3 года согласно ст.196 ГК. Согласно приказу руководителя списание кредиторской задолженности отражается:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 91-1 «Прочие доходы» – включается в состав прочих доходов;

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму НДС (без уменьшения налогооблагаемой базы).

Дебиторская задолженность возникает на основе записей:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90-1 «Продажи» и

Дт 90-3 «Продажи»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Списание дебиторской задолженности может осуществляться по 2 вариантам:

1. Истребованная задолженность списывается (через арбитражный суд):

за счет резервов по сомнительным долгам

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

за счет финансовых результатов

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Неистребованная должна быть списана за 4 месяца:

за счет финансовых результатов:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – без уменьшения налогооблагаемой базы.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.

Таким образом, инвентаризация выступает важнейшим ин­струментом определения соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета; она выполняет функцию контроля за сохранностью основных средств, товарно-материальных и денежных средств, выявляет внутрихозяйственные резервы с целью последующего их ис­пользования и дает информационный материал, необходимый для принятия продуманных управленческих решений.

Ошибка в бухгалтерском учете определяется как непреднамеренное, неумышленное нарушение правильности данных учета и отчетности в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях.

Умышленное искажение учетных данных расценивается как мошенничество и рассматривается в соответствии с УК РФ. Мошенничество рассматривается в двух видах:

1. Манипуляция в учетных записях, т.е. умышленное использование не правильных бухгалтерских проводок или сторнировочных записей с целью искажения данных учета и отчетности.

2. Фальсификация, отражение заведомо не правильных или фальшивых документов или записей.

Типовые ошибки в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности могут быть сгруппированы:

1. Неполное отражение фактов хозяйственной жизни.

2. Необоснованные учетные записи.

3. Ошибки в использовании периода времени хозяйственных операций.

4. Ошибки в записях.

5. Неверная оценка активов, пассивов, финансовых результатов.

К неполному отражению фактов хозяйственной жизни относятся нарушения в учете отдельных налоговых платежей: не начисляется НДС по авансовым платежам, не отражается на забалансовых счетах движение стоимости арендованного имущества.

К необоснованным учетным записям относят: отдельные операции не имеют оправдательных документов, что особенно важно для списания расходов на текущие счета (сч. 20 – сч. 29, сч. 44); ненадлежащее оформление первичных документов (отсутствуют обязательные реквизиты); документ не содержит четкого определения произведенных или не произведенных (текущих или капитальных ремонтов) расходов.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета требует реализации допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. По ПБУ 1/2008 факты хозяйственной деятельности относятся к тому периоду, в котором они имели место (независимо от периода оплаты). Авансовый отчет предоставляется по истечению времени фактических производственных расходов, такие расходы относятся не к текущим расходам, а включаются в прочие расходы (Дт 91-2 «Прочие расходы» - Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Возможно единовременное отражение расходов относящихся к нескольким отчетным периодам, в этом случае необходимо использовать не только счета текущих расходов, но и расходы будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов»). Несоблюдение момента перехода права собственности при оприходовании ценностей – может нарушить принятие имущества на баланс предприятия или на забалансовый счет.

Следует различать следующие ошибки в записях:

1. Технические, связанные с неправильным переносом учетных данных, нечеткие записи в первичных документах.

2. Методологические, связанные с нарушением в корреспонденции бухгалтерских счетов, несоблюдение требований ПБУ.

В нормативных документах определяются способы исправления в учете и отчетности. Согласно методический рекомендаций по формированию показателей бухгалтерской отчетности, ошибки прошлых лет, выявленных в отчетном году, отражаются как прочие доходы и расходы, в том отчетном периоде, в котором они обнаружены. Исправления могут осуществляться тремя способами:

1. Сторнировочный: исправляется не правильная бухгалтерская проводка.

2. Дополнительная запись: применяется в тех случаях, когда бухгалтерская проводка составлена правильна, но на меньшую сумму.

3. Корректурный: связан с исправлением арифметического подсчета, количества, суммы. Данный способ не применяется для исправления в учетных регистрах.

При отражении в бухгалтерском учете исправлений необходимо учитывать срок, в котором была обнаружена ошибка:

До конца отчетного периода, т.е. исправления, осуществляется в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Например, в марте была произведена оплата за оказанные услуги, однако на себестоимость эти услуги не были отнесены. В октябре в учете исправляется допущенная ошибка:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После окончания отчетного периода, но до утверждения бухгалтерской отчетности. Например, в июле 2008 г. была произведена оплата авансом за оказанные услуги

Дт 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетные счета», однако в себестоимость эти услуги не попали, ошибка была выявлена в декабре 2008 г. и учете исправляется допущенная ошибка:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После окончания отчетного периода и утверждения бухгалтерской отчетности – это ошибка за прошлый год, поскольку исправить финансовый результат за прошлый год невозможно, то исправления вносятся и учитываются в финансовых результатах текущего года:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 91-1 «Прочие доходы».

Следует иметь в виду, что исправление ошибок в налоговых отчетах регулируется ст.81 НК и получает отражение в том отчетном периоде, к которому это исправление относится. Если организация самостоятельно определила ошибку, она вносит исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность, в налоговую отчетность и производит уплату налога и пени, то данная ошибка не считается налоговым обязательством. В случае если ошибку выявляет налоговый инспектор, то с налогоплательщика взыскивается сумма не уплаченного налога, штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, пеня 1/300 ставка рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки налога.

Неверная оценка активов, пассивов, финансовых результатов носит методологический характер и влечет за собой не правильное формирование налогооблагаемой базы для исчисления налога от фактической прибыли.

После 1998г. было издано два ПБУ, которые позволяют бухгалтеру организации внести изменения в бухгалтерской отчетности - ПБУ 7/98 «Событие после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Порядок отражения информации после отчетной даты регу­лируется Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Необходимость отражения такой информации вызвана часто возникающими в бухгалтерской практике ошибками при составлении отчетности и увязке различных отчетных форм и первичной оценкой отчетных данных, а также случаями, когда те или иные события, происшедшие после 1 января и перед датой подписания отчетности могут существенно изменить сведения об имущественном и финансовом положении организации по сравнению с датой окончания отчетного периода. Без отражения таких изменений в отчетности или пояснениях вероятность принятия неправильных решений на основе годовой отчетности будет велика.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в этой отчетности при подписании ее в установленном порядке и представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации.

К событиям после отчетной даты относятся события:

1) Подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяй­ственные условия, в которых организация вела свою деятельность.

2) Свидетельствующие о возникших после отчетной даты хо­зяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Первый тип событий включает:

ü произведенную после отчетной даты оценку активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

ü обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуще­ствлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период и другие события, предусмотренные примерным перечнем приложения к ПБУ 7/98.

Ко второму типу событий относятся:

ü принятие решения о реорганизации организации;

ü принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг,

ü крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

ü пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации и др.;

ü прекращение существенной части основной деятельности ор­ганизации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

ü существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

ü непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты и другие события из перечня ПБУ 7/98.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном вы­ражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет, который она должна подтвердить.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.