Глава 11. Налоговые правоотношения. деленных видов деятельности»' со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с юридических лиц и предпринимателей указанной

деленных видов деятельности»' со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с юридических лиц и предпринимателей указанной категории не взимается большинство федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Они заме­няются единым налогом на вмененный доход. Такое отличие метода налогообложения позволяет выделить особую категорию налогопла­тельщиков — субъектов единого налога на вмененный доход.

Виды деятельности юридического лица определяют и виды уп­лачиваемых этим лицом налогов. Так, предприятия игорного биз­неса уплачивают налог на игорный бизнес; предприятия сырьевых отраслей уплачивают специфичные для них налоги на пользование недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на до­полнительный доход от добычи углеводородов; экспортеры и им­портеры уплачивают таможенные пошлины и сборы.

Предприятия отдельных отраслей могут создавать самостоятель­ную категорию налогоплательщиков в тех случаях, когда есть осно­вания говорить о существенных отличиях форм и методов налого­обложения. Так, у предприятий сырьевых отраслей значительная доля доходов изымается в виде рентных налогов, учитывающих объективные факторы хозяйствования, не зависящие от самого на­логоплательщика: более богатое месторождение, удобное месторас­положение объекта добычи и др.

Сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают еди­ный сельскохозяйственный налог с учетом особенностей их дея­тельности (гл. 26' НК РФ «Система налогообложения для сельско­хозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйствен­ный налог)».

§ 3. Основные права и обязанности налогоплательщиков

Основой правового статуса налогоплательщика является кон­ституционная обязанность платить налоги и сборы: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (ст. 57 Конститу­ции РФ). Все остальные установленные законами обязанности на­логоплательщика так или иначе направлены на то, чтобы обеспе­чить неукоснительное, правильное и своевременное выполнение этой основной обязанности.

Установленные законами права налогоплательщиков имеют Цель поддержание баланса прав и интересов в их взаимоотношени­ях с налоговыми органами.

Основные права и обязанности едины для всех налогоплатель­щиков независимо от их групп, категорий и т.п. Законодательством о конкретных налогах эти права и обязанности конкретизируются, уточняется их содержание применительно к отдельным группам и категориям налогоплательщиков.

В широком смысле права плательщиков налогов и сборов — это

СЗ РФ. I998. №31.

230 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______

права на реализацию в законодательстве основных (конституцион­ных) принципов налогообложения. Права налогоплательщиков со­блюдаются, если законодательство принимается и исполняется с учетом принципов равного налогового бремени, равноправия, со­размерности и др.

Однако под правами налогоплательщиков понимают также кон­кретные правила их взаимоотношений с налоговыми органами, имеющие целью гарантировать соблюдение гражданских, экономи­ческих, социальных прав и интересов граждан в налоговых отноше­ниях. Если конституционные принципы налогообложения и сборов применяются, как правило, опосредованно, то нормы, закрепляю­щие права налогоплательщиков, действуют непосредственно, пря­мо. Они являются выражением общих принципов в их повседнев­ном виде.

Права налогоплательщиков — это гарантии правильной, точной реализации налогового законодательства. Поэтому в ряде стран во­прос о правах налогоплательщиков поднят на особую высоту Так, во Франции, Канаде, США приняты декларации прав налогопла­тельщиков, в обобщенном виде перечисляющие и раскрывающие важнейшие правила взаимоотношений плательщиков налогов и на­логовых органов¹.

Можно выделить следующие основные права налогоплательщи­ков.

1) право на информацию;

2) право на вежливое и уважительное отношение;

3) право на беспристрастное применение закона;

4) право на признание действий добросовестными;

5) право на конфиденциальность и невмешательство;

6) право на справедливое рассмотрение споров;

7) право применять налоговое законодательство наиболее вы­годным для налогоплательщика способом.

Право на информацию. Налогоплательщики имеют право на полную и точную информацию о налоговом законодательстве, о предоставляемых им законами правах и налагаемых обязанностях

Налоговый кодекс РФ в этом отношении выделяет право нало­гоплательщика на получение текущей информации о законодатель­стве и право на получение разъяснений по конкретным вопросам, возникающим в практике налогообложения.

Согласно ст. 21 части первой НК РФ налогоплательщики име­ют право получать от налоговых органов информацию о действую­щих налогах и сборах, о законодательстве и иных актах, содержа­щих нормы о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их долж­ностных лиц.

Также налогоплательщики имеют право получать от налоговых