Раздел 6. Налоговое право 5 страница

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│ Уклонение от уплаты │ │ │ Уклонение от уплаты │ │ │ Уклонение от уплаты │

│ таможенных платежей, │ │ │ налогов и (или) сборов│ │ │ налогов и (или) сборов│

│ взимаемых с организаций │ │ │ с физического лица │ │ │ с организаций │

│ или физического лица │ │ │ ст. 198 УК РФ │ │ │ ст. 199 УК РФ │

│ ст. 194 УК РФ │ │ │ │ │ │ │

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│ │ │ Сокрытие денежных средств │

│ │ │ либо имущества организации │

│ Неисполнение │ │ или индивидуального │

│ обязанностей │ │ предпринимателя, за счет │

│ налогового агента│ │ которого должно производиться │

│ ст. 199.1 УК РФ│ │ взыскание налогов и (или) сборов │

│ │ │ ст. 199.2 УК РФ │

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Схема 63. Налоговые преступления

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотрены ст. 108 НК РФ (см. схему 64).

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│ Условия привлечения к ответственности │

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│ Все основания ответственности, │ │ Недопустимо повторное привлечение│ │ │ Ответственность, в соответствии с │

│ предусмотренные в НК РФ │ │ к ответственности за совершение │ │ │ НК РФ, наступает, если совершенное │

│ │ │ одного и того же налогового │ │ │ деяние не содержит признаков состава│

│ │ │ правонарушения │ │ │ преступления, предусмотренного УК РФ│

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│ Привлечение к ответственности не│ │ Привлечение к данной │ │ │

│ освобождает должностных лиц от │ │ ответственности не освобождает │ │ Презумпция невиновности │

│ привлечения к иным видам │ │ виновных от обязанности уплатить │ │ налогоплательщика │

│ ответственности │ │ налог (сбор) │ │ (плательщика сбора) │

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Схема 64. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Законодатель определяет исчерпывающий перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения - ст. 109 НК РФ (см. схему 65).

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│ Лицо не может быть привлечено к ответственности при наличии │

│ хотя бы одного из следующих обстоятельств │

│ (ст. 109 НК РФ) │

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│ Отсутствие │ │ Отсутствие вины │ │ Совершение деяния │ │ Истечение │

│ события │ │ лица в совершении│ │ физическим лицом, │ │ сроков давности│

│ налогового │ │ налогового │ │ не достигшим │ │ привлечения к │

│ правонарушения│ │ правонарушения │ │ 16-летнего возраста│ │ ответственности│

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Схема 65. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение правонарушения

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, определены в ст. 111 НК РФ (см. схему 66).

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│ Обстоятельства, исключающие вину лица │

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│ Совершение │ │ Совершение │ │ Выполнение налогоплательщиком │

│ правонарушения │ │ правонарушения │ │ (налоговым агентом) │

│ вследствие стихийного│ │ физическим лицом, │ │ письменных разъяснений по вопросам │

│ бедствия или других │ │ находящимся │ │ применения законодательства о налогах│

│ чрезвычайных и │ │ в момент │ │ и сборах, данных налоговым или иным │

│ непреодолимых │ │ его совершения │ │ уполномоченным органом │

│ обстоятельств │ │ в состоянии аффекта│ │ или их должностными лицами │

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Схема 66. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111 HК РФ)

При привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения судом учитываются смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства - ст. 112 НК РФ (см. схему 67).

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│ Устанавливаются судом │

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│ Обстоятельства, смягчающие ответственность │ │ Обстоятельство, отягчающее ответственность │

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│ │ Совершение правонарушения вследствие стечения│ │ Повторность │

├ ─ ─ ┤ тяжелых личных или семейных обстоятельств │ │ │

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│ │ Совершение правонарушения под влиянием угрозы│ │ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

├ ─ ─ ┤ или принуждения либо в силу материальной, │ │ │ если лицо ранее привлекалось к ответственности за│

│ │ служебной или иной зависимости │ ├ ─ ┤ аналогичное правонарушение │

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│ │ Иные обстоятельства, признанные судом │ │ │ если прошло не более 12ти месяцев с момента │

└ ─ ─ ┤ смягчающими │ └ ─ ┤ вступления в силу решения суда или налогового │

│ │ │ органа о применении налоговой санкции │

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│ Размер штрафа уменьшается не менее чем в │ │ │

│ два раза, по сравнению с размером, │ │ Размер штрафа увеличивается на 100% │

│ установленным в гл. 16 НК РФ │ │ │

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Схема 67. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение правонарушения

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│ Налоги и сборы │

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│ Косвенные налоги │ │ Прямые налоги │