Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Организация внутреннего контроля за соблюдением принципа независимости.
|
|
| Международные и национальные стандарты аудита требуют, чтобы руководитель аудиторской проверки формулировал вывод о соблюдении требований независимости, применяемых к конкретному заданию по аудиту. При этом ему необходимо: а) получить информацию от аудиторской организации и, если уместно, от сетевых организаций с целью выявления и оценки обстоятельств и взаимоотношений, которые создают угрозы независимости; б) оценить информацию о выявленных нарушениях процедур независимости, если таковые имели место, и определить, представляют ли они угрозу независимости для конкретного задания по аудиту; в) принять соответствующие меры для устранения угроз независимости или сокращения их до приемлемо низкого уровня, а также своевременно сообщать аудиторской организации о любых таких случаях, чтобы аудиторская организация могла предпринять соответствующие меры; г) документально оформлять выводы в отношении независимости, а также все имеющие отношение к этому вопросу рассуждения, аргументирующие эти выводы. |
Согласно Правилу (стандарту) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» устанавливает аудиторская организация должна установить принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что любые случаи нарушения независимости будут выявлены и аудиторской организацией будут приняты соответствующие меры по их устранению.
| Такие принципы и процедуры должны соответствовать следующим требованиям: а) все, кто обязан соблюдать требование независимости, обязаны незамедлительно сообщать аудиторской организации о любых нарушениях независимости, о которых им станет известно; б) аудиторская организация должна своевременно сообщать о выявленных нарушениях этих принципов и процедур руководителю аудита или иного задания, который должен на уровне руководства аудиторской организации устранить нарушение, другим работникам аудиторской организации, имеющим к этому отношение, и иным лицам, обязанным соблюдать независимость, которые должны будут принять соответствующие меры; в) руководитель задания, а также иные лица, обязанные соблюдать независимость, должны своевременно сообщать аудиторской организации о мерах, принятых для устранения нарушения, с тем чтобы аудиторская организация могла оценить необходимость применения дополнительных мер. |
Ставшая известной информация о нарушении принципов и процедур независимости должна быть своевременно доведена до сведения руководителей аудитов или иных заданий, других работников аудиторской организации, имеющих к этому отношение, и, если уместно, сторонних экспертов и работников сетевых организаций для принятия соответствующих мер. Соответствующие меры, предпринимаемые аудиторской организацией и руководителем аудита или иного задания, включают такие действия, которые гарантируют устранение угроз независимости или сведение их до приемлемого уровня, вплоть до отказа от выполнения задания. Помимо этого, аудиторская организация должна включать вопросы независимости в обучающие программы для работников, обязанных соблюдать требование независимости.
Аудиторская организация должна своевременно сообщать о выявленных нарушениях принципов и процедур независимости руководителю аудита или иного задания. Руководитель задания, а также иные лица, обязанные соблюдать независимость, должны своевременно сообщать аудиторской организации о мерах, принятых для устранения нарушения, с тем чтобы аудиторская организация могла оценить необходимость применения дополнительных мер.
Аудиторская организация должна включать вопросы независимости в обучающие программы для работников, обязанных соблюдать требование независимости.
| Правила (стандарты) аудиторской деятельности требуют письменного подтверждения соблюдения принципов и процедур независимости[5]. |
Принцип независимости учитывается при работе с аудируемыми лицами. Необходимо постоянно проводить оценку потенциальных аудируемых лиц и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующие аудиту услуги, и анализ работы с соответствующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжения сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица и лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги[6].
Аудиторские организации обязаны своевременно сообщать экономическим субъектам, которым они намерены оказать аудиторские услуги, а также государственным органам, поручившим провести аудиторскую проверку о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки вследствие обстоятельств, ставящих под угрозу независимость аудиторских организаций от проверяемых экономических субъектов, безопасность аудиторов и членов их семей, или обстоятельств, вызванных конфликтом интересов.[7]
| Если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости аудитора, это может служить причиной отказа от выражения мнения о достоверности отчетности. |
Контроль за соблюдением требования независимости возлагается на саморегулируемую организацию аудиторов.
Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает общие для всех своих членов правила независимости. Эти правила должны получить одобрение советом по аудиторской деятельности.
| Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии принятых правил независимости аудиторов. |
Не реже одного раза в год работники аудиторской организации, обязанные соблюдать независимость, должны предоставлять аудиторской организации письменные подтверждения соблюдения установленных принципов и процедур независимости. Письменное подтверждение может быть составлено на бумажном или электронном носителе. Получая такие подтверждения и принимая соответствующие меры в случае нарушения независимости, аудиторская организация наглядно демонстрирует своим работникам, насколько важное значение она придает вопросам независимости.
| Соблюдение аудиторской организацией, аудитором правил независимости является предметом внешнего контроля качества работы аудиторов. |
Аудируемая организация может направить в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалобу на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования правил независимости. Это может послужить основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества их работы.
Вопросы для самоконтроля
1. Дайте понятие независимости как одного из основных принципов аудита
2. В чем может заключаться финансово-экономическая зависимость при аудите?
3. Какая родственная зависимость недопустима при аудите?
4. Как отражаются в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» иные ограничения зависимости от клиента?
5. В чем заключается независимость мышления и независимость поведения?
6. Что увеличивает эффективность мер, направленных на сохранение независимости поведения аудитора?
7. На какие категории можно разделить угрозы нарушения принципа независимости?
8. Какие принципы и процедуры должна установить аудиторская организация, чтобы обеспечивающие разумную уверенность в том, что любые случаи нарушения независимости будут выявлены?
Список литературы
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ " Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 N 07-02-18/01 " Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год"
" Кодекс этики аудиторов России" (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56)
" Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг" (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол N 18 от 21 - 22 октября 2003 года)
" Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг" (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол N 18 от 21 - 22 октября 2003 года)
" Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности" (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности " Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 Протокол N 6)
[1] " Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности" (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ)
[2] Раздел 9 " Кодекса этики аудиторов России" (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56)
[3] Письмо Минфина РФ от 28.01.2010 N 07-02-18/01 " Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год"
[4] Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ " Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
[5] " Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг" (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол N 18 от 21 - 22 октября 2003 года)
[6] " Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг" (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол N 18 от 21 - 22 октября 2003 года)
[7] Правило (стандарт) аудиторской деятельности " Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 Протокол N 6)