Увеличены сроки уплаты стоимости патента

Налог, уплачиваемый при применении ПСН по патенту, срок действия которого насчитывает менее шести месяцев, с 1 января 2015 г. должен быть перечислен в бюджет не позднее даты истечения данного срока (пп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Ранее было предусмотрено, что налог уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Кроме того, изменены сроки уплаты налога, если патент действует от шести месяцев до календарного года (пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Так, треть его стоимости уплачивается теперь не позднее 90 календарных дней после начала действия патента (до 1 января 2015 г. указанная сумма подлежала перечислению в бюджет не позднее 25 календарных дней после начала действия патента). Оставшиеся две трети теперь требуется уплатить не позднее срока окончания действия патента (ранее это необходимо было сделать не позднее 30 календарных дней до даты окончания налогового периода).

Исключение составляют случаи, когда предприниматели в течение налогового периода утрачивают право применять нулевую ставку в соответствии с п. 3 ст. 346.50 НК РФ и законами субъектов РФ. Такие лица согласно п. 3 ст. 346.51 НК РФ перечисляют налог не позднее даты окончания действия патента, т.е. сроки уплаты стоимости патента в этом случае не зависят от периода, на который выдан данный патент.

Подробнее о том, кто имеет право применять нулевую ставку в рамках ПСН, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года.

Проиндексирован максимальный размер

Потенциально возможного к получению годового дохода

С учетом равного 1, 147 коэффициента-дефлятора, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685, в 2015 г. максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода составляет в целях применения ПСН 1, 147 млн руб.

Напомним, что величину такого дохода определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ. При этом установленное значение не должно превышать указанный в Налоговом кодексе РФ максимальный размер, скорректированный на коэффициент-дефлятор.

С 2015 г. минимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода отменен (см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года).

Выводы

С 1 января 2015 г.:

- патенты по патентной системе могут действовать на территории не только субъекта РФ, но и муниципальных образований (группы муниципальных образований) (абз. 4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);

- потенциальный доход предпринимателя от вида деятельности, на который выдан патент, может разниться в зависимости от того, на территории какого муниципального образования действует патент (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);

- предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, не освобождается от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в облагаемой в рамках ПСН деятельности и включенного в перечень, который определяется в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом предусмотренных в абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ особенностей (пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ);

- субъекты РФ вправе законодательно предусмотреть возможность применять нулевую ставку по налогу, уплачиваемому при использовании ПСН, для отдельных впервые зарегистрированных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Указанную ставку допускается применять с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в течение двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет (п. 3 ст. 346.50 НК РФ);

- стоимость патента, выданного на срок менее полугода, должна быть уплачена не позднее окончания срока его действия (пп.1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ);

- если патент выдан на срок от шести месяцев до календарного года, то треть его стоимости перечисляется в бюджет не позднее 90 календарных дней после начала действия данного документа, а оставшиеся две трети - не позднее даты окончания его действия (пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ);

- максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода в 2015 г. составляет 1, 147 млн руб. (п. п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685).