Имущественные налоговые вычеты

Порядок предоставления имущественных вычетов регулируется нормами ст. 220 НК РФ.

С 1 января 2014 года ст. 220 НК РФ изложена в новой редакции. Вместе с тем изменений в порядок предоставления имущественных налоговых вычетов произошло немного.

Имущественные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

- связанные с реализацией имущества;

- связанные с приобретением (строительством) жилья и земельных участков.

При продаже своего имущества, находившегося в собственности менее трех лет, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на имущественный налоговый вычет (п. 2 ст. 220 НК РФ). Размер предельного имущественного вычета зависит от вида проданного имущества:

- жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, доли в указанном имуществе – 1 000 000 руб.;

- прочее имущество – 250 000 руб.

Предельные размеры имущественного налогового вычета (1 000 000 или 250 000 руб.) применяются в целом по всем доходам, полученным от продажи определенной категории имущества (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). При этом неважно, сколько объектов такого имущества продано: один или несколько.

Обратите внимание, что доходы от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности три года и более, освобождены от налогообложения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности.

Если реализуется имущество, находящееся в общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. При реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, вычет распределяется по договоренности между совладельцами.

Имущественный налоговый вычет при реализации имущества может применяться столько раз, в скольких налоговых периодах производилась реализация имущества.

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется только налоговым органом (п. 7 ст. 220 НК РФ). Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании налоговой декларацией.

Имущественный налоговый вычет предоставляется также в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вторя группа имущественных налоговых вычетов связана с приобретением (строительством) жилья и земельных участков, на которых расположены жилые дома.

Имущественный налоговый вычет, предоставляемый при приобретении (строительстве) жилья, может быть получен налогоплательщиков в отношении трех групп расходов:

- расходов на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья и земельных участков;

- расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), которые получены от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья и земельных участков;

- расходов на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. В отношении расходов на приобретение (строительство) жилья он ограничен 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам) и расходам на погашение процентов по кредитам и займам на перекредитование) (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). При этом с 1 января 2014 года вычет в указанной предельной сумме может быть получен по одному или нескольким объектам. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем - договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них - договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на приобретенный объект;

- при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) - договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами;

- при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Долгое время оставался неурегулированным на законодательном уровне вопрос предоставления имущественного налогового вычета при приобретении жилья в собственность несовершеннолетних детей.

Напомним, что Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П было признано правомерным предоставление имущественного налогового вычета родителю при приобретении им квартиры в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми за счет собственных средств родителя. Однако во всех иных, схожих случаях Минфин России в письме от 02.07.2010 № 03-04-08/10-136 рекомендовал «руководствоваться судебной практикой, сложившейся применительно к каждой конкретной ситуации». Указанное письмо было доведено до сведения налоговых органов - письмо ФНС России от 07.07.2010 № ШС-37-3/6085@.

В Постановлении от 01.03.2012 № 6-П Конституционный Суд РФ признал право родителя на получение имущественного налогового вычета в отношении расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка.

С 2014 года в п. 6 ст. 220 НК РФ закреплено право родителей (усыновителей, приемных родителей, опекунов, попечителей) получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Поэтому при получении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья в собственность несовершеннолетнего ребенка или подопечного наряду с указанными документами представляется
свидетельство о рождении ребенка (при приобретении родителями жилья несовершеннолетнему ребенку) или решении органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (при приобретении жилья опекунами или попечителями в собственность своих подопечных).

Если до 1 января 2014 года размер имущественного налогового вычета в отношение процентов по заемным средствам не ограничивался предельной суммой, то с указанной даты введено ограничение в сумме 3 млн руб. При этом имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до 1 января 2014 года, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета ограничения, установленного п. 4 ст. 220 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет не предоставляется в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья, если они произведены за счет средств:

- работодателей или иных лиц;

- средств материнского (семейного) капитала;

- средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Также вычетом налогоплательщик не вправе воспользоваться в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Данный имущественный налоговый вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается.

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования (п. 9 ст. 220 НК РФ).

С 1 января 2012 года правом на получение имущественного налогового вычета смогут воспользоваться пенсионеры: у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 %, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. С 1 января 2014 года таким порядком получения имущественного налогового вычета могут воспользоваться как неработающие, так и работающие пенсионеры.

Например, если в январе 2014 года налогоплательщик (пенсионер с декабря 2011 года) приобрел квартиру, то он может получить имущественный налоговый вычет за 2011 год по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13 %.

Имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением (строительством) жилья, может быть получен либо в налоговом органе по окончании года, либо у работодателя - до окончания года (п. 7 и 8 ст. 220 НК РФ).

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является налоговая декларация. Помимо декларации в налоговый орган также необходимо представить документы, подтверждающие права на жилье и фактически понесенные расходы (подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Для получения имущественного налогового вычета у работодателя налогоплательщик должен представить уведомление налогового органа, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет.