Тема 1.3.10. Порядок взыскания и возврата налога

Статьей 231 НК РФ установлен порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ.

Излишне удержанный НДФЛ возвращается налоговым агентом налогоплательщику по его заявлению. При этом налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения этого факта. Вернуть налог налоговый агент должен в течение трех месяцев со дня получения заявления физлица. Возврат возможен за счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам. Возвращаемая сумма налога перечисляется на указанный в заявлении счет налогоплательщика. Если срок возврата налога нарушен, налоговый агент должен за каждый день просрочки начислить проценты на сумму невозвращенного НДФЛ (исходя из ставки рефинансирования Банка России) в пользу физлица.

Излишне удержанный и перечисленный НДФЛ инспекция возвращает налоговому агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При этом вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить в инспекцию выписку из регистра налогового учета, который ведется в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ.

Особый порядок возврата НДФЛ предусмотрен в случае приобретения налогоплательщиком статуса налогового резидента РФ. В этом случае возврат производит налоговый орган, а не налоговый агент. Для этого налогоплательщик подает в инспекцию по окончании налогового периода декларацию и документы, подтверждающие его статус, и налоговый орган возвращает налог в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ (п. 2 ст. 231 НК РФ).

Федеральным законом от 23.06.2014 № 166-ФЗ " О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 23 НК РФ дополнена ст. 231.1, предусматривающей специальные правила возврата сумм НДФЛ, удержанных налоговым агентом с любого из следующих видов доходов:

1) сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по заключенным работодателями с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию, договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по которым пенсионные взносы были внесены до 1 января 2005 г. с удержанием и уплатой НДФЛ;

2) доходов налогоплательщиков в связи с уплатой за них страховых взносов по заключенным работодателями до 1 января 2008 г. договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, страховые взносы по которым до указанной даты были уплачены за счет средств работодателей не в полном объеме.

Указанные суммы подлежат возврату в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен ст. 78 НК РФ, с начисленными на них процентами (п. 2 ст. 231.1 НК РФ). Для возврата НДФЛ установлен трехлетний период с даты вступления в силу Закона № 166-ФЗ, т.е. до 24 июня 2017 года.