Материальные расходы. В ст. 254 НК РФ приведен примерный перечень материальных расходов

В ст. 254 НК РФ приведен примерный перечень материальных расходов. В частности, к материальным расходам относятся затраты на приобретение:

1) сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;

2) материалов, используемых для упаковки и иной подготовки товара для реализации;

3) инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, по которому не начисляется амортизация. С 1 января 2015 года налогоплательщик вправе стоимость указанного имущества признавать в налоговых расходах единовременно по мере ввода в эксплуатацию или самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей;

4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополнительной обработке;

5) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;

6) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями организации;

7) услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, и другие природоохранные мероприятия.

К материальным расходам приравниваются (п. 7 ст. 254 НК РФ): потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ), а также технологические потери при производстве и (или) транспортировке продукции.

Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья и соответственно налогоплательщику необходимо иметь технологические карты для обоснования данного вида потерь.

Стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8, 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) – с 1 января 2015 года отменен.

Налоговое законодательство только перечисляет возможные методы оценки, но никак не раскрывает их содержание. Поэтому правила расчета стоимости товаров, сырья и материалов указанными методами следует искать в нормах бухгалтерского учета, а именно в ПБУ 5/01 " Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.