Состав годовой бухгалтерской отчетности

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Отчет об изменениях капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, п. п. 5, 28 ПБУ 4/99).

Внимание!

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, Отчет о прибылях и убытках именуется Отчетом о финансовых результатах (по данному вопросу см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012 " О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ " О бухгалтерском учете"). В связи с этим в данном материале используются наименования - Отчет о финансовых результатах и Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах являются Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. " в", " г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе " Пояснения" (п. 28 ПБУ 4/99).

Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н " О формах бухгалтерской отчетности" иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (помимо Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Отчета о целевом использовании полученных средств) именуются Пояснениями. Эти приложения (пояснения) могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме.

С 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ). Однако такая информация не является приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (по данному вопросу см. Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012).

Аудиторское заключение не упомянуто в п. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ в качестве составной части бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом в ПБУ 4/99, с одной стороны, указано, что аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту, а с другой стороны - что итоговая часть аудиторского заключения должна прилагаться к бухгалтерской отчетности (п. п. 5, 41 ПБУ 4/99). Поскольку ПБУ 4/99 применяется до утверждения соответствующего федерального стандарта, а федеральные стандарты не должны противоречить Закону N 402-ФЗ, с 01.01.2013 аудиторское заключение не является частью бухгалтерской отчетности (ч. 15 ст. 21, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ " Об аудиторской деятельности"). То, что аудиторское заключение не является частью бухгалтерской отчетности, не отменяет ни обязательность проведения аудита < *> для определенных организаций, ни обязанность организаций публиковать аудиторское заключение вместе с опубликованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если такое опубликование является обязательным (ч. 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, п. 45 ПБУ 4/99).

--------------------------------

< *> Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ " Об аудиторской деятельности". В частности, аудит обязателен:

- если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО) (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ);

- если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ);

- если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб. (п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).

Что касается представления аудиторского заключения вместе с бухгалтерской отчетностью в органы государственной статистики и в налоговые органы, то данное требование с 01.01.2013 не установлено.

Перечень нормативных актов, устанавливающих обязанность проведения аудита для отдельных организаций, см. в Справочной информации.