Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация нематериальных активов произво­дится одним из следующих способов начисления аморти­зационных отчислений:

1. Линейный способ;

2.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

3. Способ уменьшаемого остатка.

Если два ранее существовавших способа традиционны для российского бухгалтерского учета, то способ уменьшаемого остатка относительно новый. Это один из ускоренных способов амортизации, так как в первые годы эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее. При таком методе годовая норма амортизации исчисляется как произведение остаточной стоимости НМА на начало года и нормы амортизации. А норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования актива.

Применение одного из способов по группе однород­ных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематери­альных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации орга­низации.

Годовая сумма начисления амортизационных от­числений определяется:

· при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортиза­ции, исчисленной исходя из срока полезного использова­ния этого объекта;

· при способе уменьшаемого остатка - исходя из оста­точной стоимости нематериальных активов на начало от­четного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисле­ния по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объек­та к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования немате­риальных активов производится исходя из:

· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллекту­альной собственности согласно законодательству Россий­ской Федерации;

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономи­ческие выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количе­ства продукции или иного натурального показателя объе­ма работ, ожидаемого к получению в результате исполь­зования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозмож­но определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности орга­низации).

Срок полезного использования нематериальных акти­вов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериаль­ным активам начинаются с первого числа месяца, следу­ющего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтер­скому учету, и начисляются до полного погашения стои­мости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) органи­зацией исключительных прав на результаты интеллекту­альной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующе­го за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериаль­ным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетно­го периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в от­четном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериаль­ным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимо­сти в течение двадцати лет (но не более срока деятель­ности организации).

Применение одного из способов отражения в бухгал­терском учете амортизации по группе однородных нема­териальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объ­екты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, -других охранных документов) в условной оценке, приня­той организацией, с отнесением суммы оценки на финан­совые результаты организации.

Пример № 3

Предприятие приобрело объект НМА за 5000 руб. Срок его использования - 4 го­да. Предприятие начисляет амортизацию НМА методом уменьшаемого остатка.

Таким образом, годовая норма амортизации НМА будет равна 25 процентам (100% 4 года).

Приведем порядок начисления амортизации НМА в таблице:

Как видно из таблицы, накопленная сумма амортизации меньше первона­чальной стоимости НМА. В нашем примере она меньше на 1582 руб. Что делать с этой суммой, в ПБУ 14/2000 не указано. По нашему мнению, ее можно отнести на себестоимость в конце срока эксплуатации НМА (если, конеч­но, данный объект НМА используется в производственных целях).

В ПБУ 14/2000 определено, что в течение срока использова­ния НМА (кроме случаев консервации предприятия) начисле­ние амортизации не приостанавливается.

При этом сумму начисленной амортизации можно отражать на отдельном счете (05 “Амортизация нематериальных акти­вов”), а можно уменьшать на нее первоначальную стоимость НМА. Заметим, что второй способ (он называется способом уменьшения первоначальной стоимости) применяется по та­ким объектам НМА, как организационные расходы и деловая репутация предприятия.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражает­ся следующим образом:

Д Сч. 20 - " Основное производство" (Сч. 26 - " Общехозяйственные расходы"), к Сч. 05 -" Амортизация нематериальных активов" - начислена амортизация способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете или

Д Сч. 20 - " Основное производство" (Сч. 26 - " Общехозяйственные расходы"), К сч.04 -" Нематериальные активы" - начислена амортизация способом уменьше­ния первоначальной стоимости НМА.

При этом если предприятие начисляет амортизацию НМА путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после пол­ного ее погашения данные активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы этой оценки на финансовые результаты. Однако делает­ся это только до прекращения срока действия патента, свиде­тельства или других охранных документов.

Пример № 4

Организационные расходы вновь созданной организации составили 10 000 руб. и были признаны вкладом в ее уставный капитал. Срок полезного использования этих НМА определить невозможно, поэтому он был установлен в расчете на 20 лет.

Предприятие начисляет амортизацию НМА линейным способом. Следова­тельно, годовая норма амортизации организационных расходов составляет 5 процентов (100%: 20 лет).

Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

Д сч. 26 - " Общехозяйственные расходы", К сч.04 -" Нематериальные активы" - 41, 67 руб. (10 000 руб. х 5%: 12 нес.) - начислена амортизация НМА за отчетный месяц (и по старому, и по новому Плану счетов).

Предположим, что условная оценка этих НМА составляет 100 руб. Через 20 лет они будут полностью самортизированы.

При этом в бухгалтерском учете предприятия нужно сделать следующую про­водку:

Д сч.04 -" Нематериальные активы", К сч. 99 - " Прибыли и убытки" - 100 руб. - отражены НМА в условной оценке (проводка делается согласно новому Плану счетов).