Учет нормативных затрат

Нормативный метод калькулирования себестоимости применяется, как правило, в массовом и крупносерийном производстве, где доминирующее положение занимают механические процессы обработки сырья и полуфабрикатов, например в швейной и автомобильной отраслях промышленности.

Рассмотрим нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В целях совершенствования системы учета затрат многие компании применяют элементы системы «стандарт-кост» (standard costing). Как ясно из названия, в этой системе используются нормативные (стандартные) затраты на производство конкретного продукта, т.е. эти затраты известны, определены заранее и на их основе составляется смета затрат на производство.

Различают следующие виды нормативных затрат:

Идеальные - они рассчитаны исходя из идеальных условий производства, исключающих аварии, остановки в работе оборудования, срывы поставок материалов, недостаточно высокую квалификацию рабочих, низкое качество используемых ресурсов. Очевидно, что на практике такие нормативы вряд ли могут служить ориентиром, однако каждый производитель должен стремиться к их достижению;

Базовые - эти стандарты неизменны в течение длительного времени, изменяются резко с ростом инфляции, пересматриваются при кардинальном совершенствовании технологического процесса;

Достижимые (реальные) - рассчитываются, как правило, для условий конкретного производства и являются основой для расчета сметы затрат на производство.

Использование идеальных (завышенных) норм затрат в учете приводит к перенасыщению информацией. Так как постоянно возникают отклонения фактических величин от нормативных, определять причины, их вызвавшие, очень сложно; соответственно выявить внутренние резервы практически невозможно. Использование заниженных норм приводит к тем же последствиям.

Базовой основой данного метода является составление нормативных калькуляций. Нормативные калькуляции составляются на изделие в целом и его составные части (узлы, детали, полуфабрикаты).

Нормативные калькуляции составляются по действующим на начало отчетного периода нормам использования материальных и трудовых ресурсов.

Норма — это обоснованная величина издержек на единицу продукции или объема работ. Нормы устанавливаются на основе детального анализа технологических операций, связанных с производством каждого вида продукции в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные издержки определяются заранее. Для установления нормативных издержек на продукт оцениваются плановые материальные, трудовые и накладные издержки, которые затем суммируются, образуя нормативные издержки на производство продукта.

Учет отклонения от норм является неотъемлемым элементом нормативного метода калькулирования.

По содержанию отклонения от норм подразделяются на отрицательные и положительные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производственным процессом.

Положительные отклонения представляют собой экономию и свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение издержек производства.

Заключительным этапом калькулирования себестоимости по нормативному методу является определение фактической себестоимости продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм по формуле:

С/С^ф = С/С^н ± Изм ± Откл;

где С/С^Ф - фактическая себестоимость продукции при использовании нормативного метода калькулирования;

С/С^Н - нормативная себестоимость продукции;

Изм - изменение себестоимости продукции вследствие изменения норм;

Откл - отклонения от норм, относящиеся к товарному выпуску.

Вместе с тем нормативный метод позволяет внедрять в операционную деятельность организации прогрессивные нормы и нормативы, обеспечивает высокую связь этих нормативов с разработанной ценовой политикой организации, повышает эффективность контроля управления издержками, дает возможность получения более точных результатов калькулирования. Кроме того, метод является эффективным инструментом ресурсосбережения, дающим возможность выявлять как внешние, так и внутрипроизводственные резервы сни­жения издержек.