Этический кодекс аудитора. Ответственность аудитора

• свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности

• предусмотрен Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (статья 7)

• одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г.

• принят всеми саморегулируемыми организациями аудиторов

• соответствует кодексу этики профессиональных бухгалтеров, принятому Международной федерацией бухгалтеров

• применяется при осуществлении любых аудиторских заданий

Основные принципы этики 5 шт:

ЧЕСТНОСТЬ, ОБЪЕКТИВНОСТЬ, ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ПОВЕДЕНИЕ, КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ, ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ КОМПЕТЕНТНОСТЬ:

Честность - действует открыто, честно, намеренно не связан с отчетностью, документами;

Объективность - не допускает предвзятости, избегает отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения Профессиональная компетентность - постоянно поддерживает знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных профессиональных услуг, действует добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами, предпринимает разумные меры для того, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство;

Конфиденциальность- обеспечивает конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, не использует конфиденциальную информацию для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ, соблюдает конфиденциальность информации: внутри аудиторской организации, в которой он работает; вне профессиональной среды, соблюдает конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией

Может быть раскрыта конфед в сл.случаях: разрешено законом и (или) санкционировано клиентом, раскрытие требуется законом, при ответе на запрос (или в ходе расследования), при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства;

Профессиональное поведение - исполняет требования применимых нормативных правовых актов не дискредитирует аудиторскую профессию при предложении и продвижении своих услуг не делает заявления, преувеличивающие качество услуг, не дает пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности,

7. Согласование условий проведения аудита, заключение договора на оказание аудиторских услуг.

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита).

Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита).

С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг. Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

- информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

- требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

- цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:

- договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

- договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

- договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

Назначение и принципы планирования аудита. Предварительное планирование аудита. Подготовка и составление общего плана аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Цели планирования аудиторской работы, предпринятого до начала самой аудиторской проверки, заключаются в том, чтобы:

· убедиться, что различным областям аудита уделено должное внимание;

· убедиться, что все потенциальные проблемы определены;

· обеспечить все необходимые условия для проведения проверки работы;

· правильно распределить работу среди ассистентов;

· координировать работу других аудиторов и экспертов.

В ходе планирования необходимо как минимум составить следующие документы:

1. Распоряжение о формировании аудиторской бригады

2. Общая стратегия проведения аудита

3. Общий план аудита

4. Программы аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и условия в отрасли)

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетную политику, влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета)

в) риск и существенность (выявление сложных областей бухгалтерского учета)

г) характер, временные рамки и объем процедур

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы (привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений)