Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Налоговым периодом, установленным для исчисления налога, признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Налоговой базой при исчислении НДФЛ является совокупный годовой доход физического лица. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц, в которой учитываются все доходы в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, определяется в РФ согласно статье 210 НК РФ.

Налоговая база в денежной форме определяется как подлежащая налогообложению сумма доходов в денежном выражении в рублях или иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения дохода.

Налоговая база доходов, полученных в натуральной форме, определяется как стоимость полученных товаров и иного имущества по ценам, определенным по рыночной цене, сложившейся на рынке идентичных (однородных) товаров и иного имущества между продавцами и покупателями, не являющимися взаимозависимыми лицами. Согласно ст. 20 НК РФ невзаимозависимыми лицами являются физические лица и организации, отношения между которыми не могут оказать влияние на условия и результаты их экономической деятельности. Это не должны быть лица, подчиненные друг другу по должностному положению, а также лица, состоящие в брачных или родственных отношениях.

К доходам в натуральной форме относятся такие доходы, как, например, подарки, оплата за налогоплательщика налоговым агентом питания, образования, коммунальных услуг, выполнение работ и передача товаров на безвозмездной основе.

Налоговая база по доходам, полученным в виде материальной выгоды, определяется в соответствии со ст. 212 НК РФ:

- материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (рассчитывается как разность между суммой процентов, рассчитанных исходя из ² /³ ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммой фактически уплаченных процентов предприятию);

- материальная выгода от приобретения товаров по гражданско-правовым договорам у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров, реализуемых лицами, не являющимися взаимозависимыми, над ценой, по которой товары реализованы налогоплательщику;

- материальная выгода от приобретения ценных бумаг определяется как превышение рыночных цен над ценами, по которым налогоплательщик приобрел ценные бумаги и т.д.

Не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

- пособия по беременности и родам, пособия по безработице;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов;

- суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

- все виды компенсаций, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников(кроме компенсации за неиспользованный отпуск), командировочные;

- получаемые алименты;

- суммы компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, работникам, членам их семей (для детей до 16 лет);

- суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение работников, их супругов, родителей, детей при наличии лицензии и документов об оплате;

- стипендии;

- доходы, не превышающие 4000 руб.;

- выигрыши по облигациям государственных займов РФ;

- и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Статьей 224 НК РФ установлены 4 пропорциональные ставки налога:

- 9% - применяется к доходам от долевого участия в деятельности организации (дивиденды, проценты), доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г.;

- 15% - применяется при налогообложении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по всем доходам, полученным от источников в РФ;

- 35% - применяется к доходам в виде:

1)стоимости призов, выигрышей, проводимых организаторами конкурсов и других мероприятий, связанных с рекламой, в части превышения 4000 руб. в год (п.28. ст. 217 НК РФ);

2)страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни и здоровья, заключенным на срок менее 5 лет, в части превышения 4000руб.

3)процентных доходов по вкладам в банках, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России в течение периода начисления этих процентов(за исключением срочных пенсионных вкладов свыше шести месяцев) и 9% годовых по валютным вкладам.

4)суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками кредитных средств в части превышения трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми кредитами и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры.

Все остальные виды доходов облагаются налогом по ставке 13%, например, оплата труда, вознаграждение за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, доходы от реализации имущества и другие виды доходов.

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Согласно статьям 219 – 221 НК РФ установлены 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Все эти вычеты предоставляются только к тем доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%.

Если человек работает по трудовому контракту в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 руб.; 500руб.; 1400руб.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - чернобыльцы, инвалиды ВОВ, ставшие инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ (подпункт 1 пункта 1 статьи 218 второй части НК РФ).

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории граждан: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д. (подпункт 2 пункта 1 статьи 218 второй части НК РФ).

Всем работникам, которые имеют 1 или 2детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. в месяц на каждого ребенка, а на третьего и последующих – 3000рублей. Этот вычет предоставляется до того месяца, в котором годовой совокупный доход работника достигнет 280000рублей.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет применяется с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Единственным родителям вычет предоставляется в двойном размере.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.

Социальные вычеты предоставляются:

· по расходам на благотворительные цели и пожертвования;

· по расходам на обучение;

· по расходам на лечение;

· по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;

· по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Имущественные вычеты могут получить налогоплательщики, которые произвели расходы на новое строительство либо приобретение жилья, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации.

Профессиональные налоговые вычеты имеют, в частности, индивидуальные предприниматели, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Социальные и имущественные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Право на получение профессионального вычета реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту (при его отсутствии –налоговому органу).