Три стандарта по заключению

Статья 6 307-ФЗ.

Аудиторское заключение - официальный документ, содержащий выраженное мнение в установленной формы о достоверности БФО.

Заведомо ложное заключение:

- заключение подготовленное без проведения аудита

- заключение, подготовлено по результатам аудита, но противоречащее содержанию документов представленных аудитору.

Такое заключение признается только по решению суда.

Три стандарта по заключению

1/2010 Аудиторское заключение о БФО и формирование мнения о ее достоверности

2/2010 Модифицированное мнение в аудиторском заключении

3/2010 Дополнительная информация в аудиторском заключении.

В 1/2010 содержится часть «Мнение» о том, отражает ли отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на отчетную дату, финансовые результаты и движение денежных средств за отчетный период, отраженными в соответствии с установленными правилами

Стандарт предусматривает аудитору убедиться в том, что БФО в целом не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Это убеждение опирается и формируется аудитором при условии, что:

- получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства

-имеются неисправленные искажения, взятые в отдельности или совокупности признание существенными

- аудитором установлена объективность действий руководства в отношении составления отчетности

При этом аудитор оценивает:

-общий порядок составления и представления отчетности

- соответствие содержания БФО принятым способам учета

- обоснованность учетной политики

- обоснованность оценочных значений

- надежность, сопоставимость, понятность, уместность информации

- дает ли отчетность пользователю представление об имевших место важных операциях и событиях оказавших влияние на отчетность

В аудиторском заключении может быть выражено не модифицированное и модифицированное мнение о достоверности БФО.

Не модифицированное мнение представляется тогда, когда БФО отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств в соответствии с правилами подготовки отчетности.

Такое мнение принято представлять в заключении так:

«бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение (аудируемого лица) по состоянию на(отчетную дату) результаты (его) финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за(отчетный год) в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.»

Модифицируемое мнение формируется при условии:

- получении достоверной информации о том, что отчетность содержит существенные искажения;

- не получении достоверных доказательств о содержании в отчетности существенных искажений.

Вопрос о недостоверности информации в отчетности аудитору предлагается обсудить с руководством аудируемого лица и принять во внимание меры принятые (не принятые) по обнаруженным в отчетности фактам.

Текст стандарта содержит в приложении три варианта представления заключения.

2/2010 Модифицированное мнение может быть выражено аудитором в следующих формах:

- мнение с оговоркой,

- отрицательное мнение,

- отказ от выражения мнения.

Представлению мнения аудитора предшествует его оценка раскрытия в отчетности классификации учета объектов в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. На суждение аудитора в данном случае влияет оценка неисправленных искажений.(при их наличии).

Аудитор модифицирует мнение в случае:

- аудитор получил доказательства о наличии в отчетности в целом существенных искажений;

- у аудитора отсутствовала возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств о том, что отчетность в целом не содержит существенных искажений

Существенные искажения в отчетности могут быть связаны:

- с принятой учетной политикой;

- с реализацией положений учетной политики в практике ведения учета;

- с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в отчетности

Существенные искажения бухгалтерской отчетности связанные с подготовкой учетной политики могут быть связаны с:

- с несоответствием содержания текста учетной политики принятому порядку подготовки отчетности, или не отражения в тексте учетной политики принятых ее изменений,

- не отражение сути реально имевших место хозяйственных операций и событий в отчетности и пояснениях к ней.

Существенные искажения, возникающие в процессе применения утвержденной руководством аудируемого лица учетной политики могут возникать:

- в случае непоследовательного применения положений учетной политики при переходе от одного к другому периоду или в отношении однотипных хозяйственных операций и событий,

- при неправильном применении учетной политики (непреднамеренная ошибка).

Существенное искажение отчетности, связанное с уместностью или соответствием отраженной в отчетности информацией принятым способам ведения учета может возникнуть при:

- при не раскрытии информации в отчетности,

- раскрытии информации не предусмотренными методами подготовки отчетности,

- отсутствии раскрытия информации необходимой для обеспечения ее достоверности.

Среди основных причин невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств могут быть следующие факторы ограничения объема аудита:

- возникновение неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств,

- обстоятельства связанные со сроками и характером проведения аудита,

- препятствия со стороны руководства аудируемого лица

Неконтролируемые адируемым лицом обстоятельства могут возникать в случае:

- утери аудируемым лицом учетных записей,

- изъятии части учетных записей контролирующими органами на неопределенный срок.

Обстоятельства связанные с характером и сроком проведения аудита могут возникать при:

- несовпадении срока проведения инвентаризации ТМЦ у аудируемого лица и периода работы аудитора на данном объекте,

- оценке аудитором средств внутреннего контроля неэффективными, а проведение процедур проверки по существу недостаточно для получения необходимых доказательств.

К препятствия получения необходимых достаточных аудиторских доказательств могут быть отнесены следующие:

- руководитель препятствует присутствию аудитора при инвентаризации ТМЦ,

- руководитель создает препятствия аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков на счетах организации

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

- получив достаточные надлежащие доказательства приходит к выводу, что влияние искажений являются существенным, но не затронет большинство значимых элементов БФО(то есть всеобъемлющим);

- у аудитора нет возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств- основы его мнения, однако он приходит к заключению о том, что влияние необнаруженных искажений может быть существенным для БФО, но не всеобъемлющим.

Всеобъемлющим влияние искажения БФО имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

- не ограничено конкретными элементами, счетами или статьями бухгалтерской отчетности,

- ограничено конкретными элементами, счетами или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть БФО;

- связано с раскрытием информации, основополагающей для понимания пользователей БФО. В целом;

Отрицательное мнение аудитор выражает в случае получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, понимая что искажения в отдельности и в совокупности существенны и всеобъемлющие для БФО.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения при отсутствии возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств для обоснования своего мнения, но он приходит к выводу о возможном влиянии необнаруженных искажений существенных и всеобъемлющих для БФО.

Отказ от выражения мнения определяется наличием многочисленных фактов неопределенности, (наличие отдельных достаточных аудиторских доказательств в отношении отдельных фактов неопределенности и невозможность выразить мнение о достоверности БФО целом)

При отсутствии возможности получения достаточных надлежащих доказательств, аудитор рассматривает возможные последствия:

- аудитор выражает мнение с оговоркой тогда, когда необнаруженные искажения могут быть существенными, но не всеобъемлющими;

- при понимании возможного влияния необнаруженных искажений существенным и всеобъемлющим аудитор может отказаться от выражения мнения.

В ситуации когда аудитору предстоит отказаться от выражения мнения или выразить отрицательное мнение или выразить мнение с оговоркой ему необходимо включить в текст заключения специальную часть- с описанием обстоятельств, ставших основанием выражения модифицированного мнения

Специальная часть по содержанию представляется в таких стандартных заголовках: «Основание для выражения мнения с оговоркой», «Основание для выражения отрицательного мнения», «Основание для отказа от выражения мнения»

В приложении к стандарту2/2010 дана таблица:

Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую)отчетность