![]() Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Лекция 8. Маржинальная калькуляция.
Маржинальная калькуляция. Особенности систем «Директ–Кост» и неполной себестоимости
Маржинальный учет затрат предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные более с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные производственные расходы – по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости продукции включаются прямые и косвенные производственные затраты: Д 20 К 23, 25. Д 43 К 20. Периодические затраты, собираемые на счете 26, не включаются в себестоимость продукции и списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции: Д 90 К 26. Применение второго варианта не вносит принципиальных изменений в систему учета затрат на производство, но кардинально меняет отечественную практику ценообразования и калькулирования. Директ–кост. Традиционная бухгалтерия реформировалась по двум направлениям: первое – стремились заменить сущее должным (стандарт-кост), второе, внешне более осторожное, – желая остаться в рамках сущего, предлагалось отказаться от распределения накладных расходов, трактуя их вместе с прибылью фирмы как контрибуцию. Всякое распределение или перераспределение накладных расходов, искажая себестоимость, затрудняет принятие управленческих решений и может затрагивать интересы лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Отсюда следует вывод о том, что всякое распределение и тем более перераспределение должно быть отброшено как необоснованное. Так возник подход к учету затрат без их распределения и перераспределения. Теоретическим обоснованием такого подхода было утверждение, что прямые расходы падают на изделия, накладные возникают за определенный период, поэтому первые капитализируются и фиксируются как расходы только после реализации изделий, вторые – сразу, уже по мере возникновения, списываются на расходы отчетного периода. Классическим примером такого подхода стал метод директ–кост. Однако решающим преимуществом директ–кост по сравнению с традиционной калькуляцией было то, что если фирма устанавливает цены на уровне полной себестоимости плюс прибыль, то администрация может отклонить предложение заказчика с ценой ниже себестоимости. Однако если у предприятия имеются неиспользованные производственные мощности и оно все равно несет определенные общие затраты, то такой заказ может быть принят и его выполнение снизит потери предприятия и тем самым повысит доход. Таким образом, отпускная цена может быть снижена до величины прямой себестоимости, и контрибуция составит размер, в границах которого и происходит варьирование продажной цены. Между российским учетом формирования неполной себестоимости и международной практикой есть существенные различия, которые представлены ниже в табл. 2. Таблица 2 Сравнение показателей формирования неполной себестоимости
Окончание табл. 2
К достоинствам формирования неполной себестоимости можно отнести то, что она: - позволяет установить связь между затратами и объемом производства, что в дальнейшем используется при расчете критического объема реализации; - используется для обоснования краткосрочных управленческих решений по оптимизации производственной программы, ценообразования, принятия дополнительных заказов, решений типа: покупать или производить; - способствует упрощению нормирования, планирования, учета и контроля затрат. К недостаткам формирования неполной себестоимости можно отнести: - недостаток внимания постоянным затратам и опасность инерции в принятии долгосрочных решений; - условность деления затрат на постоянные и переменные; - нецелесообразность применения при существенных колебаниях объемов производства и реализации.
|