Методы проверки

• Проанализировать данные первичных документов и выяснить состав финансовых вложений. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций (в т.ч. облигации, векселя); вклады в уставный капитал других организаций; предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки — права требования; вклады организаций товарища по договору простого товарищества.

Финансовые вложения должны быть приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной оценке. Для финансовых вложений, приобретенных за плату первоначальной стоимостью, признается сумма всех фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; при взносе в уставный капитал — согласованная стоимость; при получении безвозмездно — по рыночной стоимости. Проверка актов приемки-передачи векселей и книги регистрации ценных бумаг.

Проверка хозяйственных операций, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений. Особое внимание уделяется операциям по предоставлению займов с точки зрения их документального оформления и экономического обоснования.

Подтверждение метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемом при их списании (выбытии) по методу, зафиксированному в учетной политике. Подтверждение полноты и своевременности учетных записей. При составлении отчетности доходы и расходы по операциям с ценными бумагами показываются в составе операционных доходов и расходов полными оборотами.

• Проверка качества проведенных инвентаризаций. Типичные ошибки и нарушения:

• отсутствие документов, подтверждающих фактическую стоимость финансовых вложений, или оформление их с нарушениями установленных требований;

• неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений;

• несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.

Обобщение результатов проверки можно произвести в рабочих документах аудитора. Рабочие документы могут быть оформлены в виде таблиц с указанием характеристики нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора.

На заключительном этапе проверки можно составить рабочий документ «Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности». В рабочем документе должны быть указаны: краткая характеристика нарушения, расчет количественных влияний нарушения на изменяемый показатель; наименьший показатель, который изменяется, и скорректированное значение показателя