Модифицированное мнение в аудиторском заключении

Ране было уточнено, что аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда:

а) аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны:

а) с принятой аудируемым лицом учетной политикой:

- учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности;

- аудируемое лицо внесло изменение в учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности изменений учетной политики;

- бухгалтерская отчетность достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий;

б) с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика:

- принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности;

- в силу непреднамеренных ошибок применения учетной политики;

в) с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;

- раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с правилами отчетности;

- в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности.

Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:

а) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств:

- в случае утери аудируемым лицом учетных записей;

- учетные записи существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок;

б) обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита:

- время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов;

- аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля аудируемого лица не эффективны;

в) препятствий, установленных руководством аудируемого лица:

- руководство аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации товарно-материальных запасов;

- руководство аудируемого лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность приведена в таблице 5.

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах:

1) мнение с оговоркой;

2) отрицательное мнение;

3) отказ от выражения мнения.

Таблица 5