Зачет взаимных требований

ДВА СПОСОБА, ПРИ ПОМОЩИ КОТОРЫХ МОЖНО ОФОРМИТЬ

Из этой статьи вы узнаете:

1. Чем заявление о проведении зачета отличается от акта зачета взаимной задолженности.

2. По каким формам можно заполнять документы для зачета.

3. Как зачет отражается в бухгалтерском и налоговом учете при УСН.

Взаимозачет можно провести, когда у сторон есть взаимные обязательства. То есть каждое лицо сделки в отношении другого является одновременно и должником, и кредитором. Зачет позволяет аннулировать задолженность, не перечисляя друг другу денежные средства. Чтобы его провести, достаточно оформить всего один документ. Более того, не всегда этот документ нужно подписывать обеим сторонам, поскольку для зачета взаимной задолженности достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). Но не всегда стороны выбирают именно этот способ, есть и другие распространенные варианты оформления зачета, о которых мы расскажем. Прежде чем приступать к любому из них, проведите сверку задолженности с контрагентом (как это сделать, мы рассказали в журнале " Упрощенка", 2013, N 6, с. 72). Сверка поможет удостовериться, что должник и кредитор зафиксировали у себя в учете идентичные суммы. А значит, их можно закрывать зачетом.

Если у вас " упрощенка" с объектом " доходы". Вы также можете проводить зачет взаимных требований. И в нашей статье найдете полезные для себя подсказки.

Способ N 1. Напишите заявление контрагенту от своего имени

При данном варианте процедуру взаимозачета может инициировать любой из контрагентов. Для этого он должен направить другой стороне заявление о проведении взаимозачета (ст. 410 ГК РФ). Такое заявление составляется в произвольной форме, но с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Вы можете оформить заявление по образцу, приведенному нами на рис. 1.

Образец заявления на проведение взаимозачета

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Генеральному директору ООО " Рига" │

│ Казакову И.П.│

│ от генерального директора ООО " Весна" │

│ Воронина К.Н.│

│ │

│ Заявление │

│ о проведении зачета взаимных требований │

│ │

│ г. Москва 15 мая 2013 г.│

│ │

│ На основании ст. 410 Гражданского кодекса РФ прошу Вас провести зачет│

│ взаимных требований по следующим договорам: │

│ 1) договору купли-продажи товаров от 22.03.2013 б/н, в котором│

│ покупателем является ООО " Рига", продавцом - ООО " Весна", сумма│

│ договора - 35 000 руб., срок оплаты, установленный договором, -│

│ 25.04.2013, на день составления данного заявления долг по договору│

│ не погашен; │

│ 2) договору оказания услуг от 20.03.2013 N 1/13, в котором заказчиком│

│ является ООО " Весна", исполнителем - ООО " Рига", сумма договора -│

│ 15 000 руб., срок оплаты, установленный договором, - 01.04.2013, на день│

│ составления данного заявления долг по договору не погашен. │

│ Предлагаю осуществить взаимозачет на меньшую сумму - 15 000 руб. │

│ │

│ Генеральный директор │

│ ООО " Весна" Воронин К.Н. Воронин │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Рисунок 1

День, когда контрагент получит такое заявление, считается днем зачета. Например, если вы отправили документ по почте, то датой получения заявления будет считаться день, когда представитель контрагента распишется в уведомлении о получении. Правда, возможно исключение: если в заявлении на проведение зачета указать конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, то тогда именно эта дата будет днем погашения взаимных требований. Поэтому в любом случае лучше составить еще бухгалтерскую справку и уже на ее основании делать записи в бухгалтерском и налоговом учете.

На заметку. Несмотря на то что зачет можно проводить на основании одного лишь заявления, лучше оформить еще бухгалтерскую справку, тогда именно она будет первичным документом для отражения операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Плюсы варианта. Используя данный вариант, не надо подписывать двусторонний документ и даже ждать согласия контрагента на зачет. А значит, операцию можно оформить достаточно быстро. Правда, во избежание спорных ситуаций и недоразумений мы все-таки советуем прежде согласовать эти вопросы с контрагентом хотя бы по телефону.

Минусы варианта. Надо иметь подтверждение, что заявление контрагентом получено. Если доставку заявления до адресата документально не засвидетельствовать, оснований для зачета не будет.

Способ N 2. Оформите двусторонний акт взаимозачета

Другой вариант оформления - это подписанный с двух сторон акт о взаимозачете задолженности. Это альтернатива заявлению, о котором мы рассказали выше. Вы можете составлять либо заявление, либо акт. В наличии обоих документов необходимости нет. Как и заявление, акт составляют в произвольной форме, не забывая о наличии реквизитов, обязательных для первичных учетных документов. Выглядеть акт может так, как показано на рис. 2.

Образец акта о проведении взаимозачета

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Акт │

│ о проведении зачета взаимных требований │

│ │

│ г. Москва 15 мая 2013 г.│

│ │

│ Настоящий акт составлен в том, что для ускорения взаиморасчетов│

│ стороны договорились зачесть сумму взаимных задолженностей, составляющую│

│ 15 000 (пятнадцать тысяч) руб., между ООО " Рига" и ООО " Весна" по│

│ следующим договорам: │

│ 1) договору купли-продажи товаров от 22.03.2013 б/н, в котором│

│ покупателем является ООО " Рига", продавцом - ООО " Весна"; │

│ 2) договору оказания услуг от 20.03.2013 N 1/13, в котором заказчиком│

│ является ООО " Весна", исполнителем - ООО " Рига". │

│ │

│ ООО " Весна" ООО " Рига" │

│ Генеральный директор Генеральный директор│

│ Воронин К.Н. Воронин Казаков И.П. Казаков│

│ Печать Печать │

│ ООО " Весна" ООО " Рига" │

│ М.П. М.П. │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Рисунок 2

День, в который акт будет подписан, считается днем зачета. Иначе может быть, только если в самом акте специально указана дата, которую следует считать днем зачета.

Плюсы варианта. Применяя данный вариант, вы гарантированно получаете согласие контрагента на проведение взаимозачета. Ведь вы и ваш партнер обоюдно подписываете документ.

Минусы варианта. Подписание двустороннего акта может потребовать больше времени, чем отправка одного заявления контрагенту.

Результат. Отразите взаимозачет в учете

Налоговый учет. Работая на УСН, доходы и расходы вы признаете не только при получении и расходовании денежных средств соответственно, но и при погашении задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Взаимозачет - как раз один из таких способов. А значит, на сумму погашенных долгов надо отразить доходы и расходы так, как если бы задолженности были оплачены.

Бухгалтерский учет. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов погашение одной задолженности зачетом другой отражается записями по счетам, на которых учтены эти задолженности. То есть по общему правилу понадобится следующая проводка:

Дебет 60 (62) Кредит 62 (60)

- отражен зачет взаимных требований.

Суть вопроса. Взаимозачет задолженностей для целей налогообложения приравнивается к их оплате. И является, следовательно, основанием для отражения доходов или расходов в налоговом учете.

Пример. Как " упрощенцу" отразить взаимозачет

В I квартале 2013 г. ООО " Весна" отгрузило товары ООО " Рига" по общей цене 35 000 руб. В свою очередь в том же периоде ООО " Рига" оказало рекламные услуги для ООО " Весна" на сумму 15 000 руб. 15 мая 2013 г. ООО " Весна" и ООО " Рига" подписали соглашение о зачете взаимных требований по указанным договорам. Размер погашаемой взаимной задолженности - 15 000 руб. Остальную сумму долга по договору купли-продажи товаров - 20 000 руб. (35 000 руб. - 15 000 руб.) ООО " Рига" перечислило на расчетный счет ООО " Весна" в тот же день.

15 мая 2013 г. бухгалтер ООО " Весна" сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 62

- 15 000 руб. - отражен зачет взаимных требований;

Дебет 51 Кредит 62

- 20 000 руб. - получена оплата от покупателя.

Книгу учета доходов и расходов бухгалтер ООО " Весна" заполнил так, как показано в таблице.

Таблица

Фрагмент книги учета доходов и расходов ООО " Весна"

за II квартал 2013 года

Нюансы, требующие особого внимания. До взаимозачета целесообразно провести сверку расчетов с контрагентом.

Инициировать взаимозачет можно в одностороннем порядке, направив партнеру заявление. Либо в двустороннем порядке, подписав акт о взаимозачете.

Взаимные задолженности считаются погашенными в день, когда подписан акт о проведении зачетной процедуры. Либо когда контрагент получил заявление о зачете. При условии, что в указанных документах не указана иная дата.

А.А.Федорова

Эксперт журнала " Упрощенка"

Подписано в печать

17.07.2013