Залог имущества.

Залогом может быть обеспечена обязанность по уплате налогов и сборов в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Залог предполагается использовать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога при предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки) платежа либо налогового кредита.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателями могут быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так третье лицо.

Государство согласно ГК РФ может быть участником гражданских правоотношений и стороной в договоре залога. И если залогодателем выступает сам налогоплательщик, а не третье лицо, то происходит некое раздвоение: государство и налогоплательщик, будучи сторонами в публичном правоотношении, становятся контрагентами в гражданско-правовом обязательстве.

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Если обязанность уплатить налог была обеспечена залогом, обращение взыскания на предмет залога в целях погашения должно осуществляться в судебном порядке.

Предмет залога – имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору. НК РФ не допускает использования последующего в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, запрещая, соответственно, налоговому органу выступать последующим залогодержателем.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на залогодателя обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Данная норма предусматривает, что расходы по передаче имущества возлагаются на залогодержателя, а бремя обеспечения сохранности заложенного имущества на период залога – на налоговый орган.

Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем. Такая корректировка вполне допустима и обусловлена специфическим статусом налогового органа как залогодержателя, поскольку в данном случае налоговый орган действует от имени и в интересах государства, которое вправе объявить свою волю в отношении условий договора залога.