Фонд оплаты труда и его состав

Все начисленные предприятием выплаты работникам являются его затратами на оплату труда и образуют фонд оплаты труда.

Фонд оплаты труда состоит из трех разделов:

- фонд заработной платы;

- выплаты социального характера; (по уходу за маленькими детьми, льготное питания)

-расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.[2]

Фонд оплаты труда определяется в целом по предприятию независимо от источников выплаты денежных сумм. И в этом его отличие от статьи издержек обращения «Затраты на оплату труда». Раньше различия фонда оплаты труда и затрат на оплату труда, учитываемых в составе издержек обращения (себестоимости продукции), были незначительными. В основном это были премии и поощрения за счет прибыли, средств специального назначения и других поступлений со стороны. В настоящее время фонд заработной платы включает:

оплату за отработанное время, в том числе компенсационные выплаты, связанные с режимом и условиями труда (районные коэффициенты, доплаты за работу в праздничные и выходные дни) и т.д.;

оплату за неотра ботанное время (отпуск, оплата простоев не по вине работника, выходное пособие и т.д.);

единовременные поощрительные выплаты, в том числе материальная помощь, предоставляемая большинству работников, премии независимо от источников их выплат, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, единовременные поощрения, включая стоимость подарков;

выплаты на питание, жилье, топливо.

На рис. 3 приведен состав фонда заработной платы торговой фирмы.

Таким образом, фонд оплаты труда формируется за счет двух источников: издержек производства и обращения, прибыли фирмы.

Состав затрат на оплату труда, учитываемых в издержках обращения, представлен на рис. 4.

В издержки обращения не включаются следующие выплаты работникам фирмы, а также затраты, связанные с их содержанием:

материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий;

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимых сверх индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации;

компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах, профилакториях, предоставление его по льготным ценам или бесплатно работникам, а также детям, находящимся в детских дошкольных учреждениях, санаториях и оздоровительных лагерях;

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно-зрелищных и спортивных мероприятий;

другие виды оплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

В издержки обращения не включаются затраты, связанные с предоставлением работникам фирмы дополнительных льгот сверх нормативов, предусмотренных действующим законодательством и директивными и нормативными актами. Эти затраты возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы.

Размер минимальной оплаты труда, устанавливаемой в законодательном порядке, периодически пересматривается. В связи с высокими темпами инфляции начиная с 1 апреля 1993 г. такие пересмотры должны были производиться регулярно каждый квартал с учетом изменения цен.

Рис. 43. Состав фонда заработной платы торгового предприятия

Рис. 44. Состав расходов на оплату труда, включаемых в издержки обращения торговой фирмы

Анализ и планирование фонда заработной платы

Фонд заработной платы является важнейшим показателем плана по труду и заработной плате, так как расходы по оплате труда составляют, как правило, наибольший удельный вес в величине затрат фирмы.

Цель анализа – оценка эффективности и рациональности использования затрат на оплату труда, выявление резервов, планирование.

Задачи анализа:

рассчитать сумму абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда заработной платы;

определить влияние основных факторов на его величину;

исследовать состав и структуру фонда оплаты труда (в том числе фонда заработной платы), источники формирования, виды и элементы;

изучить среднюю заработную плату в динамике в целом по фирме и сравнить с изменением основных показателей, оценить соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы;

с целью оценки эффективности действующей системы оплаты рассчитать структуру заработной платы по категориям и профессиям работников;

оценить эффективность использования средств на оплату труда и их взаимосвязь с конечными результатами деятельности;

изыскать резервы и разработать мероприятия по снижению уровня расходов на заработную плату.

Источниками информации для проведения анализа являются годовой отчет по труду, данные бухгалтерской и статистической отчетности, ведомости начисления и выдачи заработной платы, сведения о ежемесячном выполнении норм выработки и планов оборота по местам реализации, табели отработанного времени.

Анализ использования заработной платы начинают в первую очередь с определения абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда заработной платы (ФЗП).

Перерасход фонда заработной платы, формируемого за счет издержек предприятия, может быть вызван как невыполнением плана товарооборота, так и неравномерным выполнением в течение анализируемого периода, в том числе по отдельным структурным подразделениям.

Затем рассчитывают влияние основных факторов: изменение численности и средней заработной платы (приемом разниц); увеличение объема товарооборота, роста производительности труда и среднегодовой заработной платы одного работника (приемом цепных подстановок) (табл.). Аналогично рассчитывают влияние факторов на динамику расхода средств на оплату труда. Влияние соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы на уровень расходов по оплате труда изменяют по формуле:

где - снижение или повышение уровня расходов на оплату труда, % к обороту;

- темп прироста производительности труда, %;

- темп прироста средней заработной платы на одного работника, %;

- уровень расходов на оплату труда, % к обороту (плановый или базисный).

Таким образом, относительного сокращения издержек на оплату труда можно добиться за счет повышения его производительности.

В общественном питании устанавливают влияние состава товарооборота на уровень фонда заработной платы:

Уф.псп = К х (Сп – Сф)

где Уф.псп – изменение уровня ФЗП под влиянием изменения удельного веса оборота по продукции собственного производства, %;

К – поправочный коэффициент изменения уровня заработной платы при увеличении (уменьшении) удельного веса оборота по продукции собственного производства на 1%; рассчитывается по Таблица 15 Расчет влияния основных факторов на расходы по заработной плате

Методы анализа	Обозначение
Прием разниц	Прием цепных подстановок
Фактор	Формула расчета	Фактор	Формула расчета
Изменение численности работников	(Чф – Чп)	Увеличение объема товарооборота		ФЗПп(отч.) – ФЗП плановый или отчетного периода, тыс. р.; Оф – товарооборот фактический, тыс. р.; Чп, Чф – численность работников плановая или фактическая, чел.; – среднегодовая заработная плата одного работника, тыс. р.; Пп, Пф – производительность труда плановая или фактическая, тыс. р./чел.
Изменение средней заработной платы	( – ) Чф	Повышение производительности труда
		Рост среднегодовой заработной платы одного работника
Итого

где Т – плановый уровень ФЗП, %;

Сф – удельный вес продукции собственного производства, фактический, %.

Следующим этапом анализа является изучение состава и структуры фонда оплаты труда и в первую очередь ФЗП: заработной платы в денежной форме, в том числе за выполненную работу, выплаты компенсационного и стимулирующего характера, оплата компенсации; заработной платы в натуральной форме. Изучают и источники его формирования.

Анализ использования средств на оплату труда проводят в разрезе отдельных их видов и элементов (оплата по тарифным ставкам, сдельным расценкам, должностным окладам, премии за производственные результаты, оплата дополнительных отпусков и т.д.). Сопоставление абсолютных и относительных показателей по каждому элементу израсходованных средств на оплату труда с данными плана и прошлых периодов позволяет сделать вывод об эффективности их расходования, имеющихся резервов абсолютного и относительного сокращения расходов на оплату труда.

Важное значение при анализе использования ФЗП имеет изучение средней заработной платы и уровня расходов на оплату труда.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги Jу):

Анализ динамики средней заработной платы одного работника проводят в динамике, за ряд лет в сумме, процентах прироста и темпах роста, сравнивают с изменением основных показателей. Экономически правильным соотношением надо считать то есть индекс ФЗП (Jф) должен расти медленнее индекса численности работников (Jч). Это соотношение показывает, что рост товарооборота сопровождается ростом выработки на одного работника при одновременном увеличении средней заработной платы. При этом то есть индекс выработки на одного среднесписочного работника (Jв) превышает индекс средней заработной платы (Jз), в результате чего снижается индекс уровня расходов заработной платы в процентах к товарообороту (Jу). Поэтому анализ производительности труда и расходования ФЗП, средней заработной платы производят одновременно по категориям работников и профессиям.

Для оценки эффективности действующей оплаты труда рассчитывают структуру заработной платы по категориям работников и отдельным профессиям. Для этого выделяют основную заработную плату, доплаты, надбавки, премии и другие элементы.

Важной задачей анализа является определение эффективности средств на оплату труда, степени их взаимосвязи с конечными результатами деятельности. Так, взаимосвязь между конечными результатами деятельности (товарооборотом, прибылью, производительностью труда и т.д.) и величиной оплаты труда определяют с помощью множественного корреляционно-регрессионного анализа:

где у – величина ФОТ, тыс. р.;

х1 – объем товарооборота, тыс. р.;

х2 – производительность труда, тыс. р.;

х3 – прибыль, тыс. р., или уровень рентабельности, %.

Оценка полноты взаимосвязи производится по коэффициентам корреляции.

Эффективность использования ФЗП может быть охарактеризована через систему показателей: товарооборот и прибыль на 1 руб. ФЗП, уровень расходов на оплату труда в % к товарообороту, средняя заработная плата одного работника (или по категориям работников), соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы, интегральный показатель эффективности использования ФЗП.[3]

В общественном питании целесообразно, например, рассчитывать такой показатель, как зарплатоемкость одного посадочного места в зале и т.д.

Рост товарооборота и прибыли способствует увеличению экономической отдачи средств ФЗП, а рост расходов на оплату труда приводит к ее уменьшению.

Для окончательной оценки эффективности использования ФЗП определяют коэффициенты эффективности его использования как отношение индексов показателей хозяйственной деятельности к индексу ФЗП (табл. 1).

Таблица 16 Коэффициенты эффективности использования ФЗП

Коэффициент	Формула расчета	Рекомендуемая величина коэффициента
Отношение индекса товарооборота к индексу ФЗП
Отношение индекса прибыли к индексу ФЗП
Отношение индекса товарооборота на одного работника к индексу средней заработной платы
Отношение индекса товарооборота на одного работника к индексу ФЗП
Отношение индекса прибыли на одного работника к индексу ФЗП
Отношение индекса прибыли на одного работника к индексу средней заработной платы
Отношение индекса ФЗП к индексу численности работников

Использование ФЗП считается эффективным, если коэффициент ФЗП превышает единицу. Значение коэффициентов от 1, 001 до 1, 009 свидетельствует о том, что фирме необходимо принять меры по повышению темпов роста показателей. Если коэффициенты эффективности оказываются меньше единицы, это свидетельствует о слабом воздействии применяемой системы материального стимулирования на улучшение показателей хозяйственной деятельности, низкой экономической отдаче израсходованных средств на оплату труда.

Анализ и количественная оценка показателей эффективности использования ФЗП, структура средней заработной платы позволяют выявить резервы. К ним относятся: совершенствование форм и методов организации и оплаты труда; совершенствование структуры и расстановки кадров; улучшение использования рабочего времени, выхода на работу; расширение зон обслуживания покупателей (потребителей в общественном питании); совмещение профессий, должностей и функций; прием на работу на неполный рабочий день; рациональное расходование средств на оплату труда; обеспечение равномерности развития товарооборота.

По результатам анализа разрабатывают конкретные мероприятия, формируется план по труду и заработной плате.

План по труду и заработной плате является одним из важнейших разделов производственно-торгового плана фирмы, который непосредственно влияет на выполнение плана товарооборота, а в общественном питании – и выпуска продукции.

В план по труду входят следующие показатели: численность работников, производительность труда, фонд заработной платы, средняя заработная плата на одного работника. Основным показателем является фонд заработной платы. Все показатели плана по труду взаимосвязаны, и это используется в аналитических и плановых расчетах; определяются предприятием самостоятельно с учетом условий его работы и экономического положения (доходности).

Исходными предпосылками для экономического обоснования показателей по труду служат: план развития фирмы, прогнозируемые объемы хозяйственной деятельности (объем товарооборота, выпуска продукции, грузооборота и др.), план развития материально-технической базы фирмы, анализ и оценка показателей по труду за текущий и предшествующий периоды, нормативные документы и материалы государственных органов регулирования экономической деятельности фирмы по вопросам труда и заработной платы.

Разработка плановых (прогнозных) расчетов по труду включает, таким образом, определение среднесписочной численности работников и составление штатного расписания; расчеты производительности труда и фонда заработной платы.

Исходными данными для планирования фонда заработной платы являются:

- планируемая (прогнозируемая) численность работников на предприятии;

- положения об образовании ФЗП и премировании;

- нормативные законодательные материалы государственных органов по вопросам труда и заработной платы.

Планирование ФЗП производится в разрезе отраслей деятельности и структурных подразделений.

Для расчета общей суммы расходов на заработную плату, включаемую в план издержек и предусматриваемую в плане по труду, сначала определяют планируемые суммы (прогнозируемые) по отдельным видам: заработная плата за выполняемую работу, выплаты компенсирующего характера, отдельные виды выплат стимулирующего характера, оплату неотработанного времени.

1. Заработная плата за выполненную работу. Исходными данными для определения заработной платы за выполненную работу являются численность работников по штатному расписанию, должностные оклады (тарифные ставки) и предусмотренные в коллективном договоре порядок и размеры доплат за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания, выполнение обязанностей отсутствующего работника.

Например, фонд заработной платы по должностным окладам (тарифным ставкам) определяются путем умножения окладов (тарифных ставок) по каждой категории работников на их среднесписочную численность, предусматриваемую в штатном расписании.

Сумма доплат за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания рассчитывается исходя из количества работников, получающих эти доплаты, и размеров доплат, предусмотренных в коллективном договоре или контракте.

Фонд заработной платы несписочного состава определяется на основе договоров (трудовых соглашений), заключаемых с лицами, не стоящими в штате предприятия.

В случаях, если на предприятии практикуется зачисление студентов в период их производственной практики на рабочие места, сумма заработной платы студентов может быть определена на основе договоров, заключенных с соответствующими учебными заведениями.

2. Выплаты компенсирующего характера. Сумма доплат работникам за работу в тяжелых условиях, в ночное время определяется исходя из количества работников, получающих эти доплаты, и размеров доплат, предусмотренных в коллективном договоре или контракте.

Основой для определения суммы доплат за работу в праздничные (внерабочие) и выходные дни являются количество работников, предусмотренное в графиках для работы в праздничные и выходные дни, число выходных и праздничных дней в планируемом периоде и среднедневная заработная плата одного работника. Оплата труда в выходные (нерабочие) и праздничные дни должна быть в соответствии с законодательством не ниже, чем в двойном размере.

3. Выплаты стимулирующего характера. В расходах на оплату труда в составе издержек обращения в качестве выплат стимулирующего характера предусматриваются премии за ос­новные результаты хозяйственной деятельности и надбавки к та­рифным ставкам (тарифной ставке). С учетом исчисленного фон­да заработной платы по окладам (тарифным ставкам) и установ­ленного по Положению о премировании общего размера премии
может быть рассчитана сумма премий за основные результаты хозяйственной деятельности.

Сумма надбавок за стаж работы, выслугу лет планируется с учетом действующего законодательства по вопросам оплаты труда.

4. Оплата неотработанного времени. Основное место сре­ди этих видов выплат занимает оплата ежегодных отпусков.

Следует иметь в виду, что предприятия могут принимать на временную работу работников взамен уходящих в очередной трудовой отпуск. Если на предприятии применяется подобная практика, то следует сделать отдельный расчет сумм отпускных с учетом продолжительности отпуска и средней заработной платы. Если же на предприятии не практикуется замена работников на период их отпуска, то, естественно, отпадает необходимость в отдельном расчете сумм отпускных, поскольку они включены в фонд по окладам (тарифным ставкам).

Суммы расходов на оплату учебных отпусков, предостав­ляемых работникам на время обучения работников в системе повышения квалификации и переподготовки кадров, и других видов выплат за неотработанное время определяются в соответствии с действующими нормативными документами по этим вопросам.

На основе расчетов, произведенных по приведенным выше видам расходов на оплату труда, определяют общую сумму фон­да заработной платы, включаемую в состав издержек обращения.

В связи с тем, что оплата невыхода работников на работу по болезни производится за счет средств фонда социальной защиты населения, исчисленную сумму расходов на оплату труда необ­ходимо уменьшить на сумму выплат из фонда социальной защи­ты населения. Размер этих выплат можно рассчитать исходя из сложившегося в предшествующий период их среднего уровня.

Итак, используются следующие методы планирования: по
штатному расписанию (метод прямого счета), нормативный,
метод совмещенных расчетов (разновидность первых двух, когда
проектируемый ФЗП увязывается с темпами роста основных показателей, и в первую очередь прибыли), экономико-статистический метод экономико-математического моделирования.

Нормативный метод планирования фонда заработной пла­ты основан на соотношении темпов прироста объема товарообо­рота и ФЗП (производительность труда и средняя заработная пла­та одного работника). Установлен расчетный норматив, в соот­ветствии с которым ФЗП увеличивается на 0, 8% при увеличении объема товарооборота на 1% (в сопоставимых ценах), а при уменьшении товарооборота на 1% ФЗП уменьшается на 1, 2%.

Экономико-статистический метод планирования включа­ет в себя:

1) расчет ФЗП на основе фактического его уровня (в % к товарообороту) за ряд предшествующих лет;

2) расчет ФЗП на основе плановой численности работни­ков предприятия на будущий год и фактической средней заработ­ной платы одного работника за текущий год:

ФЗПп = З_Ф *Чп *J_ЗП,

где ФЗПп - плановый фонд заработной платы работников предприятия на будущий год, р.;

Чп - плановое среднесписочное число работников, чел.;

J зп - прогнозируемый индекс заработной платы одного работника в будущем году по сравнению с текущим годом;

Зф — фактическая средняя заработная плата одного работ­ника за текущий год.

Метод экономико-математического моделирования пред­полагает использование в плановых расчетах различных эконо­мико-математических моделей. Основные из них:

1) у = а + bx₁,

где у - фонд заработной платы предприятия, р.;

х₁ - объем товарооборота предприятия, р.;

а и Ъ - параметры модели;

2) y = a + bx₂,

где x₂ - производительность труда i-го работника, р.;

а и Ь -параметры модели.

Достоинством экономико-статистических методов и эко­номико - математического моделирования является наличие ин­формационно-аналитической базы, а недостатками - приблизи­тельность расчетов и перенос сложившихся негативных тенден­ций изменения показателей на будущий год.

Плановый фонд заработной платы, рассчитанный одним из методов, увязывается с основными показателями хозяйственной деятельности предприятия (прибылью, товарооборотом, доходами, издержками обращения) и в случае необходимости корректи­руется. Следовательно, многовариантные расчеты позволяют вы­брать наиболее оптимальный вариант плана.

Расходы на заработную плату, предоставление трудовых и социальных льгот, финансируемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, должны предусматриваться в смете расходования фонда потребления исходя из заключенного кол­лективного договора с администрацией предприятия или кон­тракта и прогнозируемой величины прибыли.

В условиях рынка частью плана по труду является плани­рование кадровых затрат, что включает в себя не только расчет средств на оплату труда за счет издержек производства и обра­щения, но и за счет прибыли, а также затрат, относимых на соот­ветствующие статьи издержек, таких, как приобретение санспецодежды, повышение квалификации, подготовка и переподготовка кадров, проведение медосмотра и т.д.