Е. Л. Ермошина эксперт журнала Налог на прибыль: учет доходов и расходов

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, которые платит организация, она может включить в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль по статье прочие расходы. Казалось бы, все просто и ясно: начислили налог – учли в расходах. Однако на практике возникает масса вопросов. Например, по имущественным налогам – можно ли принять к расходам сумму начисленного налога, если при его расчете в облагаемую базу попало имущество, используемое в деятельности, не направленной на получение дохода? Аналогичная история со страховыми взносами, начисляемыми на выплаты, не включаемые в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль. Или такая ситуация: вдруг обнаружили, что в прошедшие налоговые периоды тот или иной налог начислили в большем размере, чем нужно, следовательно, занизили облагаемую базу по налогу на прибыль. Понятно, что по этим налогам подается уточненная декларация. А как быть с налогом на прибыль: тоже подавать уточненку или включить переплату в состав внереализационных доходов в периоде ее обнаружения? И это еще не все вопросы. А отражение в расходах авансов по земельному и транспортному налогам, при том что по данным налогам отменена обязанность представлять расчеты по авансовым платежам? А пересчет таможенных пошлин (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) при корректировке таможенной стоимости? В общем, читайте. Будет интересно! Какие же налоги и сборы включаются в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль, а какие – нет? Обратимся к пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы: 1) налогов и сборов – федеральных (НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, государственная пошлина), региональных (налог на имущество организаций, транспортный налог), местных (земельный налог); 2) таможенных пошлин и сборов; 3) страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в федеральный и территориальные ФОМС на обязательное медицинское страхование, – начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением указанных в ст. 270 НК РФ. Напомним, в этой статье установлен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В частности, там указаны затраты в виде:

– пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет

(в государственные внебюджетные фонды) (п. 2);

– процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии

со ст. 176.1 НК РФ (где предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС) (п. 2);

– сумм самого налога на прибыль (п. 4);

– сумм платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих

веществ в окружающую среду (п. 4);

– сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,

имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (п. 19). Посмотрим, какие спорные ситуации возникают на практике при отражении тех или иных налогов при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.