Приёмы и способы контроля, используемые при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.

В процессе своей работы эксперт-бухгалтер исследует все первичные документы, которые ему предоставил следователь или суд. Документы используются в качестве источника доказательств. Документ, который исследуется экспертом-бухгалтером, должен быть проверен как с формальной стороны, так и по существу отражённой в нём операции. После проверки он может быть доброкачественным (то есть правильно оформленным), либо недоброкачественным (то есть когда имеются внешние признаки неправильного оформления документов). Ряд признаков, который характеризует неправильность и недоброкачественность оформления документов, не может свидетельствовать о наличии злоупотребления или преступления, но эксперту-бухгалтеру необходимо обратить внимание на наличие таких признаков:

- отсутствие при исполнительном документе распоряжения, дающего основание на выписку данного документа;

- отсутствие при распорядительном документе исполнительного;

составление документов с нарушением установленной формы (доверенность не по форме);

- не заполнение обязательных реквизитов в первичных документах (номер, дата и т.д.);

- недооформление документов (отсутствие подписей должностных лиц);

- отсутствие необходимых приложений к документам;

- расхождения в экземплярах одного и того же документа;

- наличие подписей на документе лиц, которые не имеют на это права;

- подделка подписей, наличие подчисток, не оговоренных исправлений.

В том случае, если в совершении правонарушения участвует и работник бухгалтерии, то проверка первичных документов осложняется, так как этот работник старается внешне правильно оформить первичные документы. Поэтому эксперт-бухгалтер должен проанализировать записи учётных регистров.

В бухгалтерских документах встречаются следующие нарушения:

- составление бухгалтерских проводок и внесение записей в накопительные ведомости, которые не основаны на первичных документах;

- составление бухгалтерских записей, противоречащих корреспонденции счетов;

составление исправленных бухгалтерских проводок без документального обоснования и необходимости;

- производство одностороннего сторно;

- составление бухгалтерских проводок не в момент составления документов данного календарного периода, а через некоторое время.

Некоторые внешние признаки учётных регистров могут свидетельствовать о том, что содержание записей не соответствует содержанию операции:

- отсутствие необходимых записей в карточках аналитического учёта, накопительных ведомостях, журнала ордерах и т.д.;

- отсутствие аналитического учёта по тем счетам, которые необходимо вести;

- наличие кредитового сальдо по активным счетам и дебетового по пассивным;

- необоснованное свертывание сальдо по активно-пассивным счетам;

- открытие и ведение счетов, которые не предусмотрены счётным планом;

- наличие необоснованных документально записей;

- неправильное подведение итогов и их переносов на другую страницу (Главная книга).