Аналитические счета к синтетическому счету

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

«Расчеты с поставщиком А» «Расчеты с поставщиком А»

Из приведенного условного примера наглядно видно, что каждая операция, объединяющая несколько однородных операций, записывается по синтетическому счету общей суммой, а по счетам аналитического учета – отдельными суммами по каждому учитываемому объекту.

Согласно рассмотренному примеру, начальное сальдо синтетического счета равно сумме сальдо аналитических счетов (10 000 = 3 000 + 7 000).

Оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов (6 000 = 4 000 + 2 000).

Оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов.

Конечное сальдо синтетического счета равно сумме сальдо аналитических счетов (16 000 = 7 000 + 9 000).

Данные аналитического счета, содержащие натуральные показатели по каждому отдельному виду материальных ценностей, используют при проведении инвентаризации. Полученные из аналитического учета сведения о количестве материалов, готовой продукции и т. д. в ходе инвентаризации сопоставляют с фактическими остатками, выявляя излишки и недостачи ценностей. Кроме этого, аналитический учет осуществляют контроль за состоянием запасов отдельных видов материально-производственных запасов, за осуществлением расчетов с каждым поставщиком, покупателем, подотчетным лицом, персоналом и пр.

Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует взаимосвязь:

- сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся;

- суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов по дебету всех аналитических счетов, к нему относящихся;

- название аналитического счета соответствует наименованию объекта учета на этом счете.

Например:

Счет 01 «Основные средства» (синтетический) сальдо 100 000 руб.

Аналитические счета к счету 01 могут быть следующие:

«Здания» - 70 000 руб.;

«Автотранспорт» - 20 000 руб.;

«Станки» - 10 000 руб.;

Итого: - 100 000 руб.

Аналитические счета несут характеристику синтетического счета (если синтетический счет «Активный», то и аналитические счета, его характеризующие, «Активные»).

Аналитический учет к счетам 01, 03, 07, 08, 10, 40, 41 и др. ведут в количественно-суммовом выражении, а по счетам 70, 71, 60 и др. в суммовом выражении.

Условие: на 1 августа 2003 г. остаток по счету 10 «Материалы» - 4 750 руб.

В том числе:

Сталь листовая 40 т * 100 руб. = 4 000 руб.

Сталь легированная 3 т * 250 руб. = 750 руб.

Задолженность ЗАО «Кристалл» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 300 руб.

Откроем аналитические счета к счету 10 и разнесем хозяйственные операции за август, определим конечное сальдо.

Сальдо на 1. 09. 03: сталь легированная – 2 250 руб.

сталь листовая – 4 600 руб.

Итого: 6 850 руб.

Откроем сч. 10 «Материалы» и разнесем операции за август

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» ведется аналогично, но только в суммовом выражении, схематично это выглядит:

1. На синтетическом счете:

2. На аналитических счетах:

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются еще субсчета.

Субсчета – это промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами, которое представляет собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Например, в рамках синтетического счета «Материалы» аналитические счета группируются по однородным видам материалов на субсчетах: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо» и т. д. К субсчету «Топливо» можно открыть аналитические счета: «Бензин», «Дизельное топливо», «Керосин» и т. д.

Аналитические счета к счету 10:

Сталь легированная

Сталь листовая

Являясь дальнейшей детализацией синтетических счетов, которые называются счетами первого порядка, субсчета, именуются счетами второго порядка. Дальнейшей детализацией субсчетов являются аналитические счета, их называют счетами третьего порядка.

Субсчета позволяют группировать учетные данные применительно к показателям отчетности и исходя из требований анализа деятельности организации.

Применение субсчетов обязательно для таких синтетических счетов, на которых учитываются объекты с обширной номенклатурой.

Субсчета могут открываться к любому счету самостоятельно с целью группировки данных аналитического учета.

При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т. е. записывают по определенной системе. Поэтому отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью (регистрацией).

Наряду с систематической записью в бухгалтерском учете применяется хронологическая запись произведенных операций, т. е. запись операций в календарной последовательности их совершения. Различия в экономическом содержании операций при этом не учитываются. Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций. В хронологическом порядке ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие регистры.

Хронологическая регистрация хозяйственных операций предшествует их систематической записи на бухгалтерских счетах. При соответствующей организации учета можно осуществлять хронологическую и систематическую запись одновременно. Это сокращает объем учетной работы и уменьшает возможность ошибок в счетных записях.

Тема 3.4. План счетов бухгалтерского учета, его структура и назначение.

Цель: Сформировать у обучающегося строение плана счетов бухгалтерского учета и классификацию счетов бухгалтерского учета.

Рассмотрим План счетов. В настоящее время, когда ведение бухгалтерского учета определяется инструкциями, письмами, положениями Министерства финансов РФ, действующим является План счетов. В плане счетов показаны наименования и номера счетов, например, счет «Основные средства» имеют номер (01)…

Счета сгруппированы по разделам, которые показывают группы счетов, используемых в хозяйственных однотипных процессах. План счетов содержит 9 разделов:

1. внеоборотные активы;

2. производственные запасы;

3. затраты на производство;

4. готовая продукция, товары и реализация;

5. денежные средства;

6. расчеты;

7. капитал;

8. финансовые результаты;

9. забалансовые счета.

В каждом разделе указаны наименования синтетических счетов, их номера, а также номера и наименование субсчетов. Так синтетическому счету «Материалы» присвоен № 10а субсчет 1, т. е. 10-1; 10(1); 10¹.

На основании типового плана счетов главный бухгалтер предприятия разрабатывает рабочий план счетов, подлежащий использованию на данном предприятии и прилагаемый к приказу об УПП, а также график документооборота, права и обязанности должностных лиц, занимающихся ведением учета. В Плане счетов имеются номера без наименований счетов – это свободные позиции, по которым могут быть открыты новые счета для новых средств, расчетов. Источников. Эти номера разрешается открыть по соглашению с налоговой инспекцией.

На малых предприятиях могут учитываться операции не на всех счетах, отраженных в Плане счетов, либо операция будет проходить нечасто – один раз в квартал или месяц.

Отражение хозяйственных операций во всем многообразии с целью их группировки и контроля осуществляется с использованием большого количества счетов. Чтобы правильно использовать счета для учета средств организации, источников и хозяйственных процессов, необходимо изучить их особенности, содержание, назначение и структуру. Это требует научно обоснованной классификации.

Классификация – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, которые позволяют обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей.

Наиболее существенными признаками группировки счетов являются: экономическое содержание, назначение и структура.

Экономическое содержание счетов определяется объектами учета, которые на них отражаются. Оно характеризуется той ролью, которую играют учитываемые объекты в процессе хозяйственной деятельности организации. В зависимости от экономического содержания счета делятся на три группы:

- счета для учета хозяйственных средств (имущества);

- счета для источников хозяйственных средств (собственного капитала и источников);

- счета для учета хозяйственных процессов.

Счета для учета хозяйственных средств в свою очередь подразделяются на четыре подгруппы:

- счета для учета средств труда (сч. 01 «Основные средства» и др.);

- счета для учета предметов труда (сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др.);

- счета для учета денежных средств (сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»);

- счета для учета средств в расчетах (сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подопечными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Счета, предназначенные для учета источников хозяйственных средств, подразделяются на две подгруппы:

- счета для учета источников собственных средств (собственного капитала) (сч. 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 99 «Прибыли и убытки»);

- счета для учета источников заемных средств (обязательно) (сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Счета учета хозяйственных процессов подразделяются на три подгруппы:

- счета для учета процесса снабжения;

- счета для учета процесса производства;

- счета для учета процесса продажи.

Перечисленные подгруппы счетов предназначены для учета затрат по снабжению, производству и продажи продукции, выполнению работ и оказанию услуг.

Для учета хозяйственных процессов используют счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 90 «Продажи» и др.

По назначению и структуре счета делят на три группы основные, регулирующие и операционные.

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением хозяйственных средств и их источников (основы хозяйственной деятельности организации). Особенностью основных счетов является то, что все они при наличии остатка входят в состав баланса. К ним относятся: инвентарные (материальные) счета, денежные счета, счета собственного и заемного капитала, счета расчетов.

Инвентарные (материальные) счета предназначены для учета и контроля за движениями материальных ценностей (средств труда, предметов труда). Характерной особенностью этих счетов является то, что для аналитического учета по видам материально-производственных запасов применяют натуральные и денежные измерители. Все инвентарные счета связаны с балансом и по отношению к балансу – активные (могут иметь только дебетовое сальдо). Наличие материальных ценностей систематически проверяется путем инвентаризации (отсюда и название - инвентарные). К группе инвентарных (материальных) счетов относятся: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Денежные счета предназначены для учета операций по приходу и расходу денежных средств. К ним относятся: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

Счета собственного и заемного капитала отражают операции по формированию и использованию собственного и заемного капитала организации. По кредиту отражают операции, связанные с формированием фондов организации, получением кредитов и займов, по дебету – использование средств фондов, погашение кредитов и займов. К подгруппе счетов собственного и заемного капитала относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. счета собственного и заемного капитала по отношению к балансу пассивные. Кредитовое сальдо отражает наличие и размер собственного (заемного) капитала, оборот по кредиту – увеличение, по дебету – уменьшение собственного (заемного) капитала.

Счета расчетов отражают операции по расчетам с различными юридическими и физическими лицами (дебиторами и кредиторами). Расчетные счета, как правило, активно-пассивные, могут иметь либо дебетовое, либо кредитовое, либо развернутое сальдо (одновременно по дебету и кредиту счета). К счетам расчетов относятся следующие: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Дебетовое сальдо этих счетов отражает наличие дебиторской задолженности данной организации, оборот по дебету – увеличение, по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности.

Кредитовое сальдо отражает задолженность другим юридическим и физическим лицам, оборот по кредиту – увеличение кредиторской задолженности, оборот по дебету – уменьшение кредиторской задолженности.

В балансе сальдо по счетам расчетов показывают, развернуто, дебетовое – в активе, кредитовое – в пассиве.

Аналитический учет по счетам расчетов ведется в разрезе отдельных юридических и физических лиц.

Группа регулирующих счетов предназначена для уточнения и корректировки оценки средств и их источников, отражаемых на основных счетах. Регулирующие счета подразделяются на: дополнительные и контрактные.

С помощью дополнительных регулирующих счетов производится дооценка средств (сумма остатка регулирующего счета прибавляется к сумме остатка основного счета). К таким счетам, например, относится счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который является регулирующим к счету 10 «Материалы».

Контрактные счета служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания регулирующей суммы из его первоначальной стоимости. Контрактные счета бывают двух видов: контрактивные и контрпассивные.

Контрактивные счета применяются для регулирования показателей активных счетов, контрпассивные – пассивных счетов.

Примером контрактных счетов являются счета, используемые для учета амортизации основных средств (02 «Амортизация основных средств»), нематериальных активов (05 «Амортизация нематериальных активов») и др.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Отражая хозяйственные процессы (заготовление, производство, продажи), эти счета получили название операционных.

Операционные счета делятся на четыре подгруппы: собирательно-распределительные; отчетно-распределительные; калькуляционные; сопоставляющие (результатные).

Собирательно-распределительные счета применяются для обобщения расходов по тому или иному хозяйственному процессу с целью последующего их распределения между отдельными объектами учета. Это активные счета. Примером собирательно-распределительных счетов являются: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов и доходов по смежным отчетным периодам. При помощи этих счетов разграничиваются расходы и доходы между бюджетами смежных периодов и включаются в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся независимо от времени их производства (получения). К этим счетам относят: 96 «Резервы предстоящих расходов» (пассивный), 97 «Расходы будущих периодов» (активный), 98 «Доходы будущих периодов» (пассивный). Например, на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Калькуляционные счета служат для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг или приобретением (созданием) отдельных объектов учета и исчисления их себестоимости.

Расчет, при помощи которого определяется себестоимость, называется калькуляцией. Отсюда счета, содержащие данные для составления калькуляций, называют калькуляционными. Например, 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и др.

Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для определения финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности организации.

Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам.

К сопоставляющим счетам относятся счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», предназначенные для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и прочих доходах и расходах (кроме чрезвычайных).

В качестве обычной деятельности принимается та, ради которой была создана организация.

Структура счета 90 «Продажи» аналогична структуре счета 91 «Прочие доходы и расходы» и построена следующим образом.

На счете 90 «Продажи» предусматривается открытие отдельных субсчетов:

- 90/1 «Выручка»;

- 90/2 «Себестоимость продажи»;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90/4 «Акцизы»;

- 90/5 «Экспортные пошлины»;

- 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Первые четыре субсчета счета 90 «Продажи» предназначены соответственно для учета: поступления активов, признаваемых выручкой; себестоимости продаж, по которым признана выручка; налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению с покупателей (заказчиков); акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

На субсчете 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по счету 90 «Продажи» производятся в следующей последовательности:

- на субсчет 90/1 «Выручка» относится выручка – формируется кредитовый оборот сумм поступлений от продаж продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- одновременно на субсчет 90/2 «Себестоимость продаж» списывается себестоимость продаж – накапливается дебетовый оборот, характеризующий производственную себестоимость продаж;

- налог на добавленную стоимость, акцизы относятся соответственно на субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и другие подобные вычеты – дебетовые обороты;

- обороты, показывающие движение элементов выручки (записи по всем субсчетам), учитываются нарастающими итогами (накопительно) в течение финансового года по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» и подлежат списанию (погашению) на субсчет 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж». При этом субсчет 90/9 предназначен для ежемесячного балансирования величины синтетического счета 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка», на суммы разниц между дебетовыми и кредитовыми оборотами остальных субсчетов счета 90 «Продажи» следующим образом:

ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Дебет 90/9 (99) Кредит 99 (90/9) – отражена прибыль (убыток) от продаж.

Следовательно, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на конец месяца иметь не может.

Такая схема отражения процесса продаж по субсчетам счета 90 «Продажи» позволяет организации получать более объективную информацию для оперативного управления.

Аналогична методика исчисления финансовых результатов по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Разница состоит в том, что если по счету 90 «Продажи» формируется информация о продажах по обычным (основным) видам деятельности, то на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются операции, характеризующие доходы и расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности (операционные и внереализационные доходы и расходы организации).

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Это – активно-пассивный счет, т. Е. его сальдо может меняться в зависимости от полученного результата.

Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое – прибыль.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) должен слагаться из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. В связи с этим счет 99 предназначен для определения прибыли и убытков от всех хозяйственных операций, отражаемых по счетам 90 и 91, а также чрезвычайных доходов и расходов.

На счете 99 определяется общий финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток), который заключительной записью декабря (путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету) списывается в кредит или дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т сч. 99 К-т сч. 84 – заключительными оборотами декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года;

Д-т сч. 84 К-т сч. 99 – заключительными оборотами декабря списана сумма чистого убытка отчетного года.

Конечный финансовый результат (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года) записывается в балансе по отдельной статье в разд. III пассива баланса «Капитал и резервы».

Кроме рассмотренных признаков, по отношению к балансу, все счета бухгалтерского учета делят на балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета отражают состояние и изменение объектов учета, принадлежащих организации по праву собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств:

- для учета ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее распоряжении (001 «Арендованные основные средства», 005 «Оборудование, принятое для монтажа»), на ответственном хранении (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»), в переработке (003 «Материалы, принятые в переработку»), принятые на комиссию (004 «Товары, принятые на комиссию»);

- для контроля отдельных хозяйственных операций (006 «Бланки строгой отчетности»);

- для учета условных прав (007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»);

- для учета условных обязательств (009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»);

- для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и т. п. (010 «Износ основных средств»);

- для учета имущества, сданного в аренду (011 «Основные средства, сданные в аренду»).

Характерной особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них осуществляется без применения двойной записи, используемой в обязательном порядке на балансовых счетах. Бухгалтерские записи осуществляют только по дебету или кредиту забалансового счета.

Надлежащая организация бухгалтерского учета предполагает определенную систему счетов, обеспечивающую контроль за состоянием хозяйственных средств, источников их формирования и всеми хозяйственными процессами деятельности. С этой целью разрабатывают систематизированный перечень счетов – План счетов бухгалтерского учета.

Вопросы самоконтроля по разделу III