Принципы налогового права

Принципы налогового права, бесспорно, должны относиться к числу его основных механизмов, несущих конструкций. Налоговому праву как составной части российской правовой системы присущи общеотраслевые принципы, которые находят свое отражение во всех отраслях: верховенство закона, единство, целесообразность и реальность законности и т. д.

1. Принцип равного налогового бремени (нейтральности, универсализации) предполагает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом. Этот принцип очень часто именуется в специальной литературе как принцип нейтральности налогообложения, в соответствии с которым каждый налогоплательщик без каких-либо исключений обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Принцип установления налогов законами закреплен в ст. 57 Конституции России и содержит в себе два аспекта:

— установление налогов должно осуществляться компетентными органами государственной власти — парламентами, думами и другими представительными органами;

— установление налогов должно осуществляться только в установленной форме — федеральными законами.

3. Возлагая на плательщиков обязанности по уплате налогов, государство вместе с тем гарантирует им и защиту от незаконных налогов и сборов. Так, согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, определено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

4. Специальным принципом налогового права необходимо назвать приоритет налогового закона над неналоговыми законами. Данное положение-принцип было закреплено в п. 1 Постановления Верховного Совета РФ от 10 июля 1992 г.

5. Значимость принципа наличия всех элементов налога в налоговом законе трудно переоценить. Отсутствие хотя бы одного элемента означает, что обязанности налогоплательщика по уплате налога не установлены. Следовательно, налогоплательщик вправе не платить данный налог. Данный принцип закреплен в п. 2 ст. 11 Закона об основах налоговой системы: «В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют: налогоплательщика (субъект налога); объект и источник налога; единицу налогообложения; налоговую ставку (норму налогового обложения); сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый окладо. (Более подробно см. § 3.5 настоящего пособия.)

6. Принцип сочетания интересов государства, субъектов федерации, органов местного самоуправления и налогоплательщика в правовом регулировании налоговых отношений (налоговом нор-мотворчестве) и при применении налогового закона, по нашему мнению, выступает тем юридическим принципом, который органически присущ любой налоговой системе и любой системе налогового законодательства. Данный принцип вытекает из совокупности норм Конституции России, Закона об основах налотовой системы, иных нормативных актов, а также из судебной практики.