Пример 24. Иванов И.И. 2 мая открыл в банке рублевый вклад в размере 150 000 руб

Иванов И.И. 2 мая открыл в банке рублевый вклад в размере 150 000 руб. под 20, 5% годовых сроком на один год. По условиям вклада проценты начисляются ежеквартально по окончании каждого квартала. Допустим, ставка рефинансирования Банка РФ в период действия вклада была установлена в размере 11, 74 % и в течение года не изменялась.

Таким образом, в текущем году Иванов И.И. получит процентный доход по вкладу дважды - 2 августа и 2 ноября. Продолжительность действия договора в днях до 2 августа составила 92 дня и со 2 августа до 2 ноября продолжительность действия вклада составит также 92 дня.

По правилам ст. 839 ГК РФ проценты на сумму вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк.

Таким образом, 2 августа банк начислит на сумму вклада Иванова И.И. проценты в размере:

150 000 руб. 20, 5% 92 дн. / 365 дн. = 7 750 руб. 60 коп.

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в расчетном периоде, увеличенной на 5 %, составят

150 000 руб. (11, 74% + 5%) 92 дн. / 365 дн. = 6 329 руб.

Следовательно, налоговая база по процентному доходу равна

7 750 руб. 60 коп. - 6 329 руб. = 1 421 руб. 60 коп.

Соответственно сумма налога, подлежащая уплате с указанного дохода, составит

1 421 руб. 60 коп. 35% = 497 руб. 56 коп.

2 ноября на сумму вклада Иванова И.И. банк также начислит проценты в размере

150 000 руб. 20, 5% 92 дн. / 365 дн. = 7 750 руб. 60 коп.

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5%, составят

150 000 руб. (11, 74% + 5%) 92 дн. / 365 дн. = 6 329 руб.

7 750 руб. 60 коп. - 6 329 руб. = 1 421 руб. 60 коп.

Соответственно сумма налога, подлежащая уплате с указанного дохода, составит

1 421 руб. 60 коп. 35% = 497 руб. 56 коп.

По ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы. Причем вне зависимости от того, когда такие вклады были открыты

3. При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ). В данном случае имеется в виду получение беспроцентных кредитов или кредитов со ставкой, меньшей ставки рефинансирования.

Порядок исчисления налога следующий (п. 2 ст. 212 НК РФ):

Ø по рублевым займам (кредитам) – с разницы между ставкой по кредиту и 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату гашения займа (кредита) (п.п. 3 п. 1 ст. 223, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);

Ø по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Смысл данного пункта сводится к тому, что заемщик, получая заем (кредит) на льготных условиях, получает материальную выгоду в виде неуплаченных или процентах, меньших 2/3 ставки рефинансирования. Поэтому заемщик согласно НК должен уплатить налог по ставке 35%.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.