Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц — форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным налогам, которые устанав­ливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получив­шее доход.

НДФЛ (подоходный налог) введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». В настоящее время порядок налогообложения НДФЛ регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

- главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ;

- Методическими рекомендациями налоговым органам о по­рядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федера­ции, утвержденными приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415;

- иными нормативными правовыми актами.

На основании статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ призна­ются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы, выступающие в качестве объектов налогообложения по НДФЛ, определены статьей 209 НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ на основании статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Важной особенностью определения налоговой базы по НДФЛ является то, что налоговая база по НДФЛ определяется не только отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, но и разными методами счета.

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка НДФЛ в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогооб­ложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, т. е. налоговая база определяется по формуле: Налоговая база = Доходы — Налоговые вычеты

При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде кажется больше суммы таких доходов, то, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные на­логовые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При исчислении НДФЛ на практике большое значение имеет то, что доходы и расходы, принимаемые к вычету, выраженные иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Действующее налоговое законодательство предусматривает четыре типа налоговых вычетов по НДФЛ, которые носят характер налоговых льгот и могут предоставляться налогоплательщику одновременно в течение налогового периода. Характеристика каждого типа налоговых вычет и особенностей их использования отражены в ст.ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ. Для расчета величины налоговых вычет и для сокращения расчетов предположим, что все сотрудники являются штатными и имеют право на стандартную вычету на себя, и 50 % от среднесписочной численности имеют по одному ребенку (ст. 218 НК РФ)

Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календар­ный год. Соответственно начисление НДФЛ осуществляется нарастающим итогом с начала финансового года и студентам необходимо взять для расчета фонд оплаты труда за 9 месяцев.

Для исчисления и уплаты НДФЛ не предусмотрено единой налоговой ставки, т. е. так же, как и по другим налогам, действует система налоговых ставок, имеющая определен­ные особенности, которая рассмотрена в статье 224 НК РФ.

Порядок исчисления налога определен в пункте 1 статьи 225 НК РФ «сумма налога при определении налоговой базы по НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы».

Работник предприятия имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. В текущем налоговом периоде имеет следующие доходы (ежемесячно):

- заработная плата – 5 000 руб.;

- премия – 2 000 руб.;

- оплата проезда – 700 руб.;

- оплата питания – 1 200 руб.

- оплата обучения ребенка налогоплательщика в колледже – 500 руб.;

Кроме того:

- в январе были получены материальная помощь в сумме 5 500 руб. и подарок на сумму 1 000 руб.;

- в феврале произведена оплата стоимости путевки в санаторий «Отдых», находящийся в г.Рига, стоимость путевки 25 000 руб., оплата путевки произведена предприятием из чистой прибыли;

- в марте был получен подарок на сумму3 100 руб. и материальная помощь – 1 500 руб.

Определите сумму НДФЛ за отчетный период.