Организационно-методический материал.

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора устанавливает, что обязанность по уплате налога или сбора возникает по основаниям, предусмотренным НК (ст. 44 НК). В частности, таким основанием является получение дохода, прибыли в результате реализации товара (работ, услуг).

Этой же статьей предусмотрено, что обязанность по уплате налога или сбора прекращаетсяв связи:

1. с уплатой налога;

2. со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим. Задолженность по налогам погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества.

3. в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетом;

4. в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В общем виде последовательность исполнения обязанности по уплате налогов и сборов реализуется в следующей последовательности.

Налогоплательщик исчисляет налоговую базу по конкретному налогу, учитывая при этом налоговый период. Затем налогоплательщик исчисляет налог, применяя налоговые ставки и льготы, предусмотренные по налогу. Далее налогоплательщик в установленном порядке и в установленные сроки перечисляет налог в бюджет, исполняя тем самым свою обязанность по уплате налогов и сборов, установленную действующим законодательством (ст. 52-56 НК РФ).

При неисполнении налогоплательщиком своей обязанности по уплате налогов в действие вступает процедура принудительного взыскания налога с учетом начисленных штрафов, пени.

Таким образом и в такой последовательности реализуется общая процедура уплаты налогов и сборов или их принудительное взыскание.

При изучении темы следует уделить внимание вопросу определения налогового периода. Как правило, налоговый период связан с календарным годом. Поэтому для определения налогового периода важно учитывать продолжительность деятельности налогоплательщика, может осуществлять свою деятельность в течение периода времени, превышающего календарный год с момента своей государственной регистрации, в течение периода времени, меньшего по сравнению с календарным годом. Определение налогового периода регулируется ст. 55 «Налоговый период» НК РФ.

На практике может сложиться ситуация, при которой налогоплательщик обязанность по уплате налогов и сборов не исполняет, либо не может ее исполнить по объективным причинам.

В этом случае в зависимости от конкретики ситуации в действие вступают ст. 46 – 51 НК РФ.

Однако изначально налоговые органы направляют в адрес должника по налогам и сборам требование об уплате налогов и сборов, в котором указываются величина задолженности по налогам и сборам, сроки исполнения уплаты налога или сбора по закону, сроки исполнения требования, а также меры по взысканию задолженности и состав обеспечительных мер. Порядок предъявления требования изложен в главе 10 НК РФ «Требование об уплате налога и сбора».

При необходимости налоговые органы применяют в отношения налогоплательщика-должника обеспечительные меры по погашению задолженности по налогам и сборам. В составе этих обеспечительных мер Налоговым кодексом предусмотрены: залог имущества должника или третьих лиц, поручительство третьих лиц, начисление пени, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество должника.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов условия их применения устанавливаются главой 11 НК РФ «Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов».

Таким образом и в такой последовательности происходит исполнение обязанности налогоплательщика по исполнению своей обязанности по уплате налогов и сборов.

Вопросы для самоконтроля освоения темы:

1. Возникновение и прекращение обязанности по уплате налогов и сборов.

2. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

3. Исполнение обязанности налогов и сборов при ликвидации и реорганизации юридического лица.

4. Исполнение обязанности по уплате налогов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица.

5. Порядок взыскания налогов и сборов за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика.

6. Порядок исчисления налогов.

7. Налоговая база, порядок ее исчисления.

8. Налоговая ставка.

9. Сроки и порядок уплаты налогов и сборов.

10. Изменение срока уплаты налога, сбора, штрафа пени.

11. Требование об уплате налогов и сборов, его содержание и порядок предъявления.

12. Обеспечение обязанности исполнения по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пени, арест имущества, приостановление операций по счетам в банках.

13. Налоговая декларация: ее содержание, внесение изменений в налоговую декларацию и порядок ее предоставления.

14. Цель и задачи налогового контроля.

15. Порядок постановки на учет в налоговые органы физических и юридических лиц.

16. Виды проверок, проводимых налоговыми органами. Цели и задачи этих проверок.

17. Действия должностных лиц налоговых органов при проведении проверок: доступ на территорию или помещение проверяемого налогоплательщика, истребование документов, выемка документов, осмотр.

18. Оформление результатов налоговой проверки.

19. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях.

20. Обжалование решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение.

21. Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций.