Плательщики НДС на таможне

В соответствии со ст.143 НК РФ плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. НДС, взимаемый таможенными органами, является разновидностью таможенных платежей.

Согласно ст.118 Таможенного кодекса РФ плательщиком таможенных платежей, в том числе НДС, является декларант. Декларантом является лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары и транспортные средства от собственного имени.

В соответствии с НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Рассмотрим отдельные конкретные ситуации по определению соответствующей налоговой базы.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)рассчитывается как стоимость этих товаров в соответствии с ценами с учетом акцизов (по подакцизным товарам), без включения в них НДС. Несколько иной порядок определения налоговой' базы обоснован при реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям. В данном случае налоговая база рассчитывается как стоимость указанных товаров, исчисленная по ценам с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС материалов. В отдельных случаях при предоставлении дотаций в связи с применением налогоплательщиками государственных регулируемых цен или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям согласно федеральному законодательству, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, рассчитанная в соответствии с фактическими ценами реализации. При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, которые не являются налогоплательщиками, налоговая база определяется в виде разницы между ценой с учетом НДС, и ценой приобретения рассматриваемой продукции. В случае реализации услуг по выпуску товаров из давальческого сырья налоговая база определяется как стоимость их обработки и переработки с учетом акцизов (по подакцизным товарам), без включения НДС.

Если налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, то налоговая база определяется как сумма доходов, полученная ими в виде вознаграждений или любых иных доходов при исполнении отмеченных договоров.

Налоговая база при осуществлении перевозок (кроме пригородных) пассажиров, багажа, грузов и грузобагажа, почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом определяется как стоимость перевозки без НДС.

Определенную специфику имеет определение налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Прежде всего, следует подчеркнуть, что налоговая база исчисляется в виде суммы таможенной стоимости ввозимых товаров, подлежащей уплате акцизов (по подакцизным товарам) и таможенной пошлины. При ввозе продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории согласно таможен ному режиму переработки, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется дифференцированно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно по каждой группе указанных товаров.

Момент определения налоговой базы. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Особенности исчисления налоговой базы по видам деятельности установлены статьями 154 – 162 НК РФ.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Статьей 164 НК РФ предусмотрено несколько ставок НДС - 0 %, 10 %, 18 %.

Налоговый период. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Для всех остальных налогоплательщиков налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Срок уплаты. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Акцизы

Акцизы – разновидность косвенных налогов; налог на товары и услуги, взимаемый путем установления надбавки к цене или тариф. Различают индивидуальные (или выборочные) и универсальные акцизы. Индивидуальные акцизы распространяются на ограниченный круг товаров и услуг, как правило, массового потребления и высокой доходности. В различных странах количество подакцизных товаров и услуг, а также их конкретные виды неодинаковы. Чаще всего к ним относятся соль, сахар, спички, табак, алкогольные напитки, чай, парфюмерные изделия, бензин, автомобили, телефонные услуги, показ кинофильмов и др. Универсальные акцизы распространяются на все или на большинство видов товаров и услуг. Их разновидностями являются налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог на покупки в оптовом звене, налог на продажу в розничной торговле. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль:

во-первых, это один из важных источников дохода бюджета;

во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.

Основной причиной широкого распространения акцизного обложения со времен глубокой древности и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и высокая скорость их получения. В налоговой системе Российской Федерации понятие индивидуалmных акцизов в современной интерпретации появилось с 1 января 1992 г. – с даты вступления в силу Закона РСФСР от 6.12.91 г. № 1993-1 " Об акцизах". В настоящее время действие акцизного налогообложения законодательно регулируется главой 22 НК РФ.

Налогоплательщиками акциза являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товар через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Указанные организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции с подакцизными, подлежащими налогообложению товарами в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Особенностью акциза является то, что им облагаются только отдельные категории товаров (объекты обложения) - подакцизные товары.

К подакцизным товарам относятся:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, мульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%. В качестве подакцизных товаров не рассматриваются следующие товары:

−     лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, и некоторые другие лекарственные средства, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготовляемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

−  препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

−  парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100мл с объемной долей этилового спирта до 80 % включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

−  подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового

из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных зделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1, 5 %, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2. Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

3. Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

4. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

5. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

6. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

7. Передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

8. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

9. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

10. Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции.

11. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Не подлежат налогообложению акцизами следующие операции:

1.Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации

2.Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

3.Первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, промышленной переработке под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожению.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и зависит от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок. В отношении акцизов предусмотрены следующие виды ставок: адвалорные (процентные), твердые (специфические), комбинированные.

На подакцизные товары отечественного производства и аналогичные импортные товары, ввозимые на территорию России, установлены единые ставки.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положения ст. 40 НК РФ, без учета акциза и налога на добавленную стоимость.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемая объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Датой реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено законом.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с дентурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.