Порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками и налоговым агентом. Сроки представления налоговой декларации (ст. 174 НК РФ)

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 Кодекса.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20–го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Сумма налога, которая удержана налоговым агентом, перечисляется им в бюджет по месту своего нахождения.

Если у иностранной организации приобретаются товары, местом реализации которых признается РФ, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками, т.е. равными долями, не позднее 20–го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Если у иностранной организации приобретаются работы или услуги, то сумму налога нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (п. 3 ст. 174 НК РФ).

Банк не должен принимать поручение на перевод денег иностранному контрагенту, если одновременно агент не представит поручение на уплату НДС при достаточности на счете денежных средств (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

В письме Минфина России от 28.02.2008 № 03-07-08/47 содержатся правила заполнения счетов-фактур налоговым агентом, приобретающим товары, работы, услуги у иностранного юридического лица.

Российская организация, исполняющая обязанности налогового агента, при перечислении денежных средств иностранным лицам может выписывать счета-фактуры с пометкой за иностранное лицо, указывая в строке 6 Покупатель этих счетов–фактур наименование своей организации, и регистрировать их в Книге продаж и Книге покупок.

Изложенный порядок действует и в отношении арендатора, являющегося налоговым агентом при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.

Обязанность исчисления НДС возникает при перечислении арендной платы в том числе авансовым платежом (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634).

ВАС РФ придерживается иной позиции. В определении ВАС РФ от 12.03.2009 № ВАС-2218/09 говорится, что моментом определения налоговой базы по услугам аренды является налоговый период, в котором услуги оказаны (день отгрузки).