Анализ динамики и структуры затрат по обычным вида деятельности по Сургутской швейной фабрике

По расчетным данным из таблицы 3 видно, что материальные затраты являются преобладающим элементом (68, 2% в отчетном году). Это характеризует производство, как материалоемкое. Темпы прироста амортизации и прочих затрат 30, 9% и 250, 3% соответственно превышают темпы прироста выручки от продаж (24, 3%), все остальные показатели в пределах нормальной величины. Причина роста амортизации и прочих затрат рассмотрена ниже в анализе по статьям калькуляции.

Основным источником прибыли организации являет­ся прибыль от продаж, факторный анализ которой, выполненный с использованием метода абсолютных разниц на основе информации о выручке от продаж и формы № 5, позволяет определить влияние на при­быль следующих факторов:

- объем производства продукции;

- уровень инфляции;

- удельные затраты или ресурсоемкость (затраты в расчете на 1 руб. выручки), а именно: материалоемкость, зарплатоемкость, амортизациоемкость, ресурсоемкость по прочим затратам.

Исходными данными для анализа является следующая информация:

- темп инфляции за отчетный год или индекс роста цен на выпускаемую организацией продукцию (в последнем результаты ана­лиза более информативны);

- выручка от продаж за отчетный и предыдущий год;

- расходы в разрезе элементов затрат (форма № 5).
Расчеты осуществляются в следующей последовательности

Анализ «контролируемости» расходов, заключающийся в рас­чете коэффициентов затрат (отношение затрат к выручке, что также называется ресурсоемкостью), а затем оценке изменений этих соот­ношений в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно вы­полнить по данным бухгалтерской отчетности. По данным расчета можно определить являются ли затраты контролируемыми. Если имеют место отклонения, превышающие по модулю 10%, то следует вывод о «неконтролируемости» затрат, что негативно характеризует как эф­фективность менеджмента, так и качество прибыли.

Выручка от продажи продукции за 2013 год составила – 422 129 тыс. руб.

Выручка от продажи продукции за 2014 год – 524 559 тыс. руб.

Темп прироста составляет 24, 3% ((524 559 / 422 129)*100%-100%).

При сопоставлении данных бухгалтерского баланса (форма №1) и приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) было обнаружено наличие незавершенного производства, но остатки на начало и конец отчетного года незначительны, исходя из этих данных целесообразно провести анализ ресурсоемкости.

Целью анализа ресурсоемкости продукции является установле­ние удельных расходов на ресурсы на 1 руб. выручки и отслежива­ние их динамики, которая характеризует тенденции изменения эф­фективности использования ресурсов.

Расчет ресурсоемкости по данным бухгалтерской отчетности производится на основе выручки, то есть показатели ресурсоемко­сти характеризуют, сколько организации необходимо затратить ре­сурсов в денежном выражении на 1 руб. выручки (нетто). Иначе говоря, многие показатели ресурсоемкости, показатели удельного веса затрат на ресурсы в выручке, это показатели структуры выруч­ки. Степень контролируе­мости расходов менеджментом организации характеризуются показателями ресурсоемкости. Стабильность показателей контролируемости затрат (колебания не превышают 10% от базового уровня) свидетельствует о том, что вероятность неконтро­лируемого роста затрат организации невелика, следовательно, ко­лебания прибыли маловероятны, а это уже одно из свойств качест­венной прибыли.

Показатели ресурсоемкости продукции рассчитываются по фор­мулам, часть из которых являются отношением затрат на ре­сурсы к выручке (материалоемкость, зарплатоемкость), другие - стоимости ресурсов к выручке (фондоемкость).

1) Материалоемкость:

(4)

где МЗ - материальные затраты;

В - выручка (нетто) от продажи товаров.

2) Зарплатоемкость (при расчете показателей возможно добавле­ние к затратам на оплату труда отчислений на социальные нужды):

(5)

где ЗП - сумма затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды.

3) Амортизациоемкость:

(6)
где А_г - годовые амортизационные отчисления.

4) Ресурсоемкость по прочим затратам:

(7)

где З_пр - прочие затраты

5) Общая ресурсоемкость продукции:

(8)

где 3 - суммарные затраты (расходы по обычным видам деятельности).

6) Взаимосвязь между общей ресурсоемкостью продукции и рента­бельностью продаж можно выразить следующей зависимостью:

РЕ * R_пр = 1, (9)

где R_пр - рентабельность продаж.

Анализируя результаты расчетов, необходимо обратить внимание на динамику показателей ресурсоемкости, связанных с «налогоемкими» элементами затрат. Рост рентабельности продаж напрямую связан со снижением показателей ресурсоемкости.

Показатели ресурсоемкости для анализируемой компании при­ведены в таблице 4.

Таблица 4

Анализ показателей ресурсоемкости Сургутской швейной фабрики, руб./руб.

Исходя из расчетных данных, представленных в таблице 4 можно увидеть, что почти все показатели ресурсоемкости изменяются в благоприятном для организации направлении, и только амортизациоемкость и ресурсоемкость по прочим расходам растет.

Колебания показателей контролируемости затрат не превышают 10 % от базового уровня, это свидетельствует о том, что вероятность неконтро­лируемого роста затрат организации невелика, следовательно, ко­лебания прибыли маловероятны, а это уже одно из свойств качест­венной прибыли.

Информация о состоянии дел в той или иной области деятельности предприятия в конкретный момент времени является основой для разработки и реализации управленческих решений. Так, данные учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе предприятия. Для того что бы более детально рассмотреть этого вопрос проводится факторный анализ затрат.

Выполним факторный анализ затрат от обычной деятельности.

В процессе объема производства товаров на сумму выручки влияют:

- уровень инфляции;

- материалоемкости;

- зарплатоемкости;

- амортизациоемкости;

- ресурсоемкости по прочим затратам.

Исходными данными для анализа являются:

- темп инфляции за отчетный год или индекс роста цен;

- выручка от продажи товаров за отчетный и предыдущий годы;

- расходы в разрезе элементов затрат (форма № 5).

Расчеты осуществляются в следующей последовательности.

Расчет выручки отчетного года в сопоставимых ценах:

(10)

где В_о - выручка отчетного года; /_ц - индекс цен отчетного года.

Расчет прироста выручки за счет изменения цен. От выручки отчетного года следует вычесть выручку отчетного года в сопоста­вимых ценах:

∆ В_Ц = Во-В_с. (11)

∆ В_Ц = 524 559 – 462 982 = 61 577 тыс. руб.

Расчет прироста выручки за счет изменения объема. От выручки в сопоставимых ценах следует вычесть выручку предыдущего года

∆ Во = Вс-Вп. (12)

∆ Во = 462 982 – 422 129 = 40 853 тыс. руб.

Расчет показателей общей ресурсоемкости предыдущего и от­четного года и показателей ресурсоемкости по элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты):

(13)

где РЕ - ресурсоемкость продукции (рассчитывается для предыдущего и отчетного годов в целом и по элементам затрат);

3 - затраты организации.

Расчет изменений ресурсоемкости. Для этого необходимо из показателя ресурсоемкости отчетного года вычесть показатель пре­дыдущего года (все расчеты отдельно по элементам затрат):

∆ РЕ = РЕ₀ - РЕп, (14)

где ∆ РЕ - прирост ресурсоемкости продукции (рассчитывается по элемен­там затрат);

РЕ_П - ресурсоемкость продукции в предыдущем году;

РЕ₀ - ресурсоемкость продукции в отчетном году.

Расчет прироста расходов за счет изменения объема производства:

∆ Р_о = ∆ В_о × РЕ_п, (15)

где РЕ_П - показатель общей ресурсоемкости в предыдущем году.

∆ Р_о = 40 853 * 0, 96511967 = 39 428 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения цен:

∆ Р_ц= ∆ В_ц * РЕ_п. (16)

∆ Р_ц= 61 577 * 0, 96511967 = 59 429 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения материалоемкости:

∆ Р_МЕ = ∆ МЕ * В₀, (17)

где ∆ Р_ме - прирост расходов за счет изменения материалоемкости;

∆ МЕ - прирост материалоемкости.

∆ Р_МЕ = -0, 04051478 * 524 559 = - 21 252 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения зарплатоемкости:

∆ Р_ЗЕ = ∆ ЗЕ*В₀, (18)

где ∆ ЗЕ - прирост зарплатоемкости.

∆ Р_ЗЕ = - 0, 04565421 * 524 559 = - 23 948 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения амортизациоемкости:

∆ Pae = ∆ AE*B₀, (19)

где ∆ АЕ - прирост амортизациоемкости.

∆ Pae = 0, 00050496*524 559 = 264 тыс. руб.

Расчет прироста расходов за счет изменения ресурсоемкости по прочим затратам:

∆ Р_пр = ∆ РЕ_пр*В_о, (20)

где ∆ РЕ_пр - прирост ресурсоемкости по прочим затратам.

∆ Р_пр = 0, 05768014*524 559 = 30 257тыс. руб.

Расчет общего изменения расходов суммированием частных приростов:

∆ Р = ∆ Р₀ + ∆ Р_Ц + ∆ Р_МЕ + ∆ Р_ЗЕ + ∆ Р_АЕ + ∆ Рпр (21)

∆ Р = 39 428 + 59 429 + (-21 252) + (-23 948) + 264 + 30 257 = 84 178 тыс.руб.

Проверка правильности расчетов. Осуществляется сравнением общего прироста расходов, рассчитанного в предыдущем пункте, с приростом расходов, рассчитанным по формуле:

Р₁ - Р₀ = ∆ Р (22)

где Р_о - расходы по обычным видам деятельности в отчетном году;

Р_п - расходы по обычным видам деятельности в предыдущем году.

Результаты факторного анализа затрат организации, выполненного по элементам затрат, приведены в таблице 7.

Таблица 5

Исходная информация для факторного анализа затрат (по элементам)по Сургутской швейной фабрике

Из данных таблицы 5 видно, что почти все показатели ресурсоемкости изменяются в благоприятном направлении, и только амортизациемкость и ресурсоемкость по прочим растет.

Таблица 6

Промежуточные расчеты по факторному анализу затрат, тыс. руб.

Выручка отчетного года в сопоставимых ценах составила 462 982 тыс. руб., прирост выручки за счет изменения объема составил 40 853 тыс. руб., прирост выручки за счет изменения цен составил 61 577тыс. руб.

Таблица 7

Результаты факторного анализа затрат по элементам, тыс. руб.

Расчетные даннае подтвердили сделаные нами ранее выводы, а именно: рост затрат связан с расширением деятельности организации (значение прироста затрат по этой причине 39 428 тыс. руб.), рoстом цен на ресурсы (59 429тыс. руб.) и непропорциональным увеличением амортизации и прочих затрат (264 тыс. руб. и 30 257 тыс. руб. соответственно), остальные факторы повлияли благоприятно на затраты (в сторону снижения), это затраты на материалы и заработную плату. Итоговое увеличение затрат в 2013 году по сравнению с 2009 годом составило 84 178 тыс. руб.

Для более глубокой оценки управления затратами, необходимо провести анализ использования ресурсов предприятия, для чего следующий раздел направим на анализ затрат в постатейном разрезе и в местах их совершения.