Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Классификация бюджетов и процедуры их формирования
|
|
Технология бюджетирования включает виды и формы бюджетов, целевые показатели (систему финансово-экономических показателей, на основе которых строятся бюджеты), порядок консолидации бюджетов в сводный бюджет организации.
По определению Института дипломированных управляющих бухгалтеров по управленческому учету (США) бюджет – это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понижены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения цели. [12]
Существует много разновидностей бюджетов, применяемых в зависимости от структуры и размера организации, распределения полномочий, особенностей деятельности и т.п. Их можно классифицировать по следующим признакам (схема 6)
Таблица 2.4.1 - Классификация бюджетов по основным классификационным признакам
| Классификационный признак | Вид бюджета |
| По сферам деятельности предприятия | 1.Бюджет по операционной деятельности детализирует в рамках соответствующего времени содержание показателей, отражаемых в текущем плане доходов и расходов по данной деятельности |
| 2.Бюджет по инвестиционной деятельности направлен на соответствующую детализацию показателей текущего плана доходов и расходов по этой деятельности | |
| 3.Бюджет по финансовой деятельности детализирует показатели текущего плана поступления и расходования денежных средств | |
| По видам затрат | 1.Текущий бюджет состоит из двух разделов: текущих расходов, представляющих собой издержки производства по рассматриваемому виду операционной деятельности и доходов от текущей хозяйственной деятельности, сформированными в основном за счет реализации продукции (товаров, услуг) |
| 2.Капитальный бюджет доводит до конкретных исполнителей результаты текущего плана капитальных вложений, разрабатываемого на основе осуществления нового строительства, реконструкции и модернизации основных фондов, приобретения новых видов оборудования и нематериальных активов и т.д. | |
| По широте номенклатуры затрат | 1.Функциональный бюджет разрабатывается по одной (или двум) статьям затрат (бюджет оплаты труда персонала и т.д.) |
| 2.Комплексный бюджет разрабатывается по широкой номенклатуре затрат (производственный участок, административно-управленческие расходы и т.п.) | |
| По методам разработки | 1.Фиксированный бюджет не зависит от изменения объемов работы (расходы по обеспечению охраны предприятия). |
| 2.Гибкий бюджет устанавливает планируемые текущие или капитальные затраты в виде норматива расходов | |
| По длительности планируемого периода | 1.Ежедневный, понедельный, месячный, квартальный, годовой |
| По периоду составления | 1.Оперативный бюджет прямо связан с достижением целей предприятия (план производства, материально-технического снабжения) |
| 2.Текущий бюджет направлен на планирование текущих целей предприятия | |
| 3.Перспективный бюджет генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры организации | |
| По непрерывности планирования | 1.Самостоятельный бюджет изолирован, не зависит от других бюджетов |
| 2.Непрерывный бюджет, к которому по окончанию месяца или квартала добавляется новый | |
| По степени содержания информации | 1.Укрупненный бюджет, в котором основные статьи доходов и расходов указываются укрупнено |
| 2.Детализированный бюджет, в котором все статьи доходов и расходов расписываются полностью по всем составляющим |
Различают методы бюджетирования:
1) фондирования,
2) последовательного бюджетирования,
3) метод с использованием записей на счетах.
Выделяют методы расчета показателей бюджетов:
- «с нулевой точки» (при варианте «с нулевой точки»» бюджет каждый период составляется как бы для вновь стартующего предприятия);
- «от достигнутого» (бюджет каждый период составляется как бы для вновь стартующего предприятия. При методе «от достигнутого» - используется метод экстраполяции).
Для разработки структуры бюджета конкретного предприятия и основных бюджетных форм необходимо провести анализ специфики деятельности организации по следующим направлениям:
- анализ особенностей реализации продукции предприятия. На данном этапе следует определить структуру и формы планирования доходов от основной деятельности: внутренний рынок и экспорт; рубли и валюта; в целом по предприятию или по основным ассортиментным группам и т.д.;
- оценка доходов от прочих видов деятельности. Необходимо рассчитать долю доходов от прочих видов деятельности в общей структуре доходов предприятия для того, чтобы определить целесообразность разработки отдельных форм для планирования прочих операций;
- определение специфики производственного процесса предприятия. Этот этап предназначен для выявления необходимости раздельного планирования основного и вспомогательного производства; нормируемых запасов; создания форм для производственных подразделений предприятия;
- анализ организационной структуры предприятия для разработки смет структурных подразделений;
- определение структуры расходов предприятия и определение наиболее значимых статей для более глубокой детализации при планировании.
После разработки структуры бюджета и основных форм необходимо формализовать процедуру бюджетирования. Для этого на предприятии должно быть создано руководство по бюджету.
Руководство по бюджету – это набор инструкций, отражающих политику, организационную структуру предприятия, разделение прав, обязанностей и ответственности исполнителей. Эти инструкции выполняют роль свода правил и рекомендаций для составления бюджетных программ. В инструкциях должно излагаться, что, когда, как и в какой форме нужно делать.
В этих целях на предприятии необходимо разработать регламент бюджетного планирования, который:
- определяет механизм эффективного взаимодействия структурных подразделений предприятия по производственно-финансовому планированию;
- устанавливает сроки предоставления необходимых документов для формирования операционных и финансового бюджетов предприятия;
- устанавливает порядок внесения изменений в разработанный бюджет предприятия;
- распределяет ответственность за последовательное и своевременное выполнение регламентированных процедур.
Таким образом, следует отметить, что организация бюджетного планирования достаточно сложная управленческая процедура, которая должна охватывать максимальное количество участников, необходимое для своевременного и правильного выполнения регламентированных задач.
Решив организационную задачу бюджетирования, руководство предприятия должно приступить к формированию методологии бюджетного планирования, позволяющей с наибольшей точностью и в кратчайшие сроки получить несколько вариантов будущей деятельности предприятия в целях выбора наиболее оптимального.
Перед тем как приступить к формированию методологии бюджетирования необходимо рассмотреть основные принципы построения системы бюджетов предприятий.
Рассмотрим пошаговую процедуру составления бюджетов.
Общий бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для организации в целом. Он состоит из двух основных бюджетов – оперативного и финансового бюджетов.
Оперативный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции предприятия. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений предприятия. Оперативный бюджет включает в себя бюджетный (прогнозный) отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж (бюджет доходов), производственный бюджет (с детализацией в отдельных бюджетах по всем основным элементам производственных затрат), бюджет товарно-материальных запасов и бюджеты коммерческих и общих и административных расходов.
Шаг 1 формирования бюджета продаж.
Бюджет продаж является основополагающим при определении ожидаемых денежных поступлений. В условиях рыночной экономики он должен быть предельно точным и обоснованным, максимально учитывать рекомендации службы маркетинга.[1]
План продаж определяется высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга. Бюджет объема продаж и его товарная структура, предопределяя уровень и общий характер всей деятельности предприятия, оказывают воздействие на большинство других бюджетов, которые по существу исходят из информации, определенной в бюджете продаж. К факторам, влияющим на прогноз объема продаж, следует отнести:
- объем продаж предшествующих периодов;
- производственные мощности;
- зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, уровня личных доходов и т.д.;
- относительная прибыльность продукции;
- изучение рынка, рекламная компания;
- ценовая политика, качество продукции;
- конкуренция;
- сезонные колебания;
- долгосрочные тенденции продаж для различных товаров.
Бюджет продаж формируется на базе заключенных договоров организации, показателей бизнес-плана, анализа производственной деятельности предыдущих лет.
Бюджет продаж рассчитывается в натуральных единицах и в стоимостных показателях в разрезе основных видов продукции.
Таблица 2.4.2 – Структура бюджета продаж
| Наименование продукта | Количество | Средняя цена | Стоимость |
| Продукт 1 | |||
| Продукт 2 | |||
| Продукт п |
После того как сформирован бюджет продаж, следующий шаг — определение размераденежных поступлений от этих продаж.
Коэффициент инкассации(Кi) выражает процент ожидаемых денежных поступлений от продаж в соответствующем периоде времени от момента реализации продукции и рассчитывается по следующей формуле:
Ki = 
, [25, c. 193]
где i –период после отгрузки продукции;
j – месяц отгрузки продукции.
Шаг 2 формирование бюджета производства
После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении определяется количество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. На основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции на конец периода, о наличии продукции на начало бюджетного периода и о количестве единиц продаж разрабатывается производственный график.
План производства определяет виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном (плановом) периоде
Таблица 2.4.3 – Структура бюджета производства
| Наименование продукта | НЗП на начало периода | Выпуск готовой продукции | НЗП на конец периода |
| Продукт 1 | |||
| Продукт 2 | |||
| Продукт п |
Кроме количества готовой продукции, которая должна быть выпущена, план производства должен отражать информацию о производственных заделах - незавершенном производстве - на начало и конец периода.
При расчете количества готовой продукции, которая должна быть произведена в течение бюджетного периода, следует учитывать существующие запасы готовой продукции на начало периода и желаемую величину запасов на конец периода (так называемые переходящие запасы).
Для того чтобы при проведении расчетов учесть наличие переходящих запасов, следует воспользоваться балансовым уравнением. В общем виде его формула выглядит следующим образом:
Запасы Поступление запасов Выбытие Запасы
на начало периода + течение периода = Запасы запасов + на конец периода
Применительно к плану производства балансовое уравнение примет следующий вид:
Выпуск Количество Запас ГП Запас ГП
готовой = реализуемой + на конец - на начало
продукции продукции периода периода
С учетом запасов незавершенного производства определяется количество продукции, которая должна быть запущена в производство в течение периода:
Запуск Выпуск НЗП на НЗП на
Продукции = ГП + конец периода - начало периода
Шаг 3 формирование бюджета прямых затрат на материалы
В этом бюджете определяются виды и количества сырья, материалов и полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для удовлетворения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предполагаемыми изменениями в уровне материальных запасов. Умножая количество единиц материалов на оценочные закупочные цены на эти материалы, получают бюджет закупки материалов.
| Таблица 2.4.4 - Бюджет прямых материальных затрат | |||||||
| Наименование | Потребность по видам продуктов, ед. | Потребность всего, ед. | Учетная цена, руб. | Стоимость, руб. | |||
| материала | Продукт 1 | Продукт 2 | … | Продукт п | |||
| Материал 1 | |||||||
| Материал 2 | |||||||
| Материал п |
На предприятиях существуют два основныхметода составлениябюджета прямых затрат на материалы :
- нормативный метод;
- аналитический метод. [8, c. 282]
Нормативный метод является наиболее точным, обоснованным, но вместе с тем довольно трудоемким. Суть данного метода заключается в том, что затраты на материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие) определяются исходяизустановленных норм расхода.
На малых предприятиях, как правило, отсутствует система нормирования материалов. В данном случае возможно использованиеаналитического метода. Суть данного метода заключается в том, что на основе фактических данных производства и сбыта продукции за базовый (отчетный) год и общих расходов материалов рассчитывается средневзвешенная, принимаемая за норму расхода на планируемый бюджетный период. Затем эти нормы расхода применяются к плановым объемам продаж и выпуска для определения потребностей в материалах. [1]
При расчете потребности в заготовлении материальных ресурсов должны быть учтены переходящие запас для проведения расчетов используется рассмотренное выше балансовое уравнение:
Количество Производственная Запасы Запасы
заготавливаемых = потребность в + материальных - материальных
материальных материальных ресурсов на ресурсов на
ресурсов ресурсах конец периода начало периода
Шаг 4 формирование бюджета прямых затрат на оплату труда.
Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства, которое рассчитывается умножением количества единиц продукции или услуг на норму затрат труда в часах на единицу. В этом же документе определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на соответствующие часовые ставки оплаты труда. Если к моменту составления бюджета накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть график ее погашения.
Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде.
Таблица 2.3.5 - Бюджет прямых затрат на оплату труда
| Категория персонала | Потребность по видам продуктов, нормо - час. | Потребность всего, нормо -час. | Часовая ставка, руб. | Всего по сдельной оплате, руб. | Прочие выплаты, руб. | Всего на оплату труда, руб. | ||
| Продукт 1 | Продукт п | |||||||
| 1-я | ||||||||
| 2-я | ||||||||
| п |
Шаг 5 формирование бюджета общехозяйственных расходов
Этот бюджет представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде. Этот бюджет имеет две цели:
интегрировать все бюджеты общепроизводственных расходов, разработанных руководителями по производству и его обслуживанию и, аккумулируя эту информацию, вычислить нормативы этих расходов на предстоящий учетный период для распределения их в будущем периоде на отдельные виды продукции или другие объекты калькулирования затрат.
Таблица 2.4.6 - План общехозяйственных затрат
| Статьи затрат | Сумма |
| Статья 1 | |
| Статья 2 | |
| Статья п | |
| Всего |
Статьями плана (сметы) общепроизводственных затрат могут быть:
- заработная плата аппарата управления предприятием;
- командировки и перемещения;
- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
- амортизация основных средств и их содержание;
- охрана труда;
- подготовка кадров;
- организованный набор рабочей силы;
- налоги, сборы и отчисления;
- непроизводительные затраты и др.
Шаг 6 формирование бюджета производственных запасов.
Бюджет производственных запасов необходим для формирования двух плановых документов:
- бюджета доходов и расходов - в части подготовки данных о себестоимости реализованной продукции;
- прогноза баланса - в части данных о состоянии запасов готовой продукции, незавершенного производства и материалов на конец планового периода. [26, c. 269]
Бюджет производственных запасов составляется в денежном выражении и содержит плановые показатели по запасам готовой продукции, незавершенному производству и материалам.
Величина запаса собственных оборотных средств на конец периода определяется на основе следующих показателей:
- объема производства и реализации продукции;
- затрат на производство, хранение и реализацию продукции;
- норм запаса оборотных средств по отдельным видам товарно-материальных ценностей и затрат.
Для того чтобы оценитьзапасы готовой продукции в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции.
После определения целевых остатков готовой продукции можно рассчитать себестоимость реализованной продукции.
Себестоимость реализованной продукции определяется по следующей формуле:
|
|
|
|
= + -
В свою очередь себестоимость произведенной продукции за планируемый период рассчитывается следующим образом:
|
|
|
|
= + +
Шаг 7 формирование бюджета коммерческих расходов
В этом бюджете детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг в будущем периоде. За разработку, а затем исполнение бюджета коммерческих расходов может нести ответственность отдел продаж.
Расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж. Не следует ожидать увеличения объема продаж, одновременно планируя уменьшение финансирования мероприятий, направленных на стимулирование сбыта. Большинство затрат на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объему продаж, исключение могут составлять арендные платежи за складские помещения. Величина планируемого процента зависит от жизненного цикла продукции.
План коммерческих затрат отражает затраты, связанные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде. Поскольку часть статей коммерческих затрат может носить прямой характер по отношению к видам продукции, а часть косвенный, желательно при составлении плана коммерческих затрат разделить затраты на две названные группы.
Таблица 2.4.7 - План коммерческих затрат
| Статьи затрат | Затраты по видам продуктов, руб. | Всего | |||||
| продукт 1 | продукт 2 | продукт п | |||||
| на единицу | на выпуск | на единицу | на выпуск | на единицу | на выпуск | ||
| Прямые затраты на сбыт: | |||||||
| Транспортные расходы | |||||||
| Оплата комиссионных | |||||||
| Косвенные затраты на сбыт: | |||||||
| Затраты на содержание отдела сбыта | |||||||
| Услуги по предоставлению маркетинговой информации | |||||||
| Всего |
Шаг 8 формирование бюджета общих и административных расходов
Представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, и необходимых для поддержания деятельности в целом по предприятию в будущем периоде. Разработка этого бюджета необходима для обеспечения информации, которая требуется для подготовки бюджета денежных средств, а также для целей контроля этих расходов. Эта информация также необходима для определения финансового результата деятельности предприятия в планируемом периоде. Большинство элементов этого бюджета составляют постоянные затраты.
Шаг 9 формирование прогнозного отчета о прибылях и убытках.
На основе подготовленных периодических бюджетов необходимо разработать прогноз себестоимости реализованной продукции, используя данные бюджетов использования материалов, затрат труда и общепроизводственных расходов. Информация о доходах берется из бюджета продаж. Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости реализованной продукции и добавив информацию из бюджетов коммерческих затрат и общих и административных расходов можно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках. Следует отметить, что составление именно этого отчета является последним шагом при подготовке оперативного бюджета.
Таблица 2.4.8 - Бюджет доходов и расходов
| Статьи доходов и расходов | Сумма |
| Доходы по основной деятельности: | |
| Доходы по направлению 1 | |
| Доходы по направлению 2 | |
| Доходы по направлению п | |
| Прочие доходы | |
| Всего доходов | |
| Расходы по основной деятельности: | |
| Расходы по направлению 1 | |
| Расходы по направлению 2 | |
| Расходы по направлению п | |
| Общехозяйственные расходы | |
| Коммерческие расходы | |
| Прочие расходы | |
| Всего расходов | |
| Результат |
Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в будущем периоде. Финансовый бюджет включает в себя бюджет капитальных затрат, бюджет денежных средств предприятия и подготовленные на их основе совместно с бюджетным отчетом о прибылях и убытках бюджетные бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств. [1]
Шаг 1 формирование бюджет капитальных расходов.
Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет денежных средств, затрагивая вопросы расходов на приобретение или строительство, а также выплаты процентов за кредиты, на прогнозный отчет о прибылях и убытках, на прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.
Бюджет инвестиций (план капитальных затрат) отражает инвестиции, которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном периоде с указанием их размера и направления использования
Таблица 2.4.9 - Бюджет инвестиций
| Наименование проекта | Направление инвестиций | Всего | ||
| приобретение оборудования | работы, выполняемые собственными силами | услуги сторонних организаций | ||
| Проект 1 | ||||
| Проект 2 | ||||
| Проект п | ||||
| Всего |
Шаг 2 формирование бюджета движения денежных средств.
Бюджет денежных средств состоит из двух частей – ожидаемые поступления денежных средств и ожидаемые платежи и выплаты. Для определения ожидаемых поступлений за период используется информация из бюджета продаж, данные о продажах в кредит или с немедленной оплатой, данные о порядке сбора средств по счетам к получению. Также планируется приток денежных средств и из других источников, таких, как продажа акций, продажа активов, возможные займы, получение процентов и дивидендов и т.д. Суммы ожидаемых платежей берутся из различных периодических бюджетов. Ответственный за подготовку бюджета денежных средств должен знать, какие затраты на материалы и рабочую силу предусмотрены за период, какие товары и услуги необходимо приобрести, а также будут ли они оплачены сразу же или возможна отсрочка платежа.
В этой связи очень важно знать политику платежей и выплат предприятия. Помимо регулярных текущих расходов, денежные средства также могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов, на возврат займов и других долгосрочных обязательств. Вся эта информация должна быть собрана для того, чтобы подготовить правильный бюджет денежных средств. Бюджет денежных средств преследует две цели. Во-первых, он показывает конечное сальдо на счете денежных средств в конце бюджетного периода, величину которого необходимо знать для завершения прогнозного бухгалтерского баланса. И, во-вторых, прогнозируя остатки денежных средств на конец каждого месяца внутри бюджетного периода, выявляет периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки. Взаимоотношения между общим бюджетом и бюджетом денежных средств можно показать следующим образом:
Таблица 2.4.10 - Взаимоотношения между общим бюджетом и бюджетом денежных средств
| Элементы бюджета денежных средств | Источники информации |
| Поступления денежных средств | |
| От продаж за деньги Поступления от продаж в кредит Поступления от продажи своих активов Полученные займы | Бюджет продаж (с платой). Бюджет продаж (в кредит), плюс порядок поступления денег (определенный процент в первый месяц, во второй и т.д.). Прогнозный отчет о прибылях и убытках. Бюджет денежных средств предыдущих месяцев. |
| Выплаты денежных средств | |
| За прямые материалы. За вспомогательные материалы За прямой труд За ОПР За коммерческие расходы За общие и административные расходы За капитальные затраты Налоги на прибыль Расходы по процентам Возврат займов | Бюджет закупки/использования материалов. Бюджет общепроизводственных расходов (ОПР) и бюджет закупки материалов. Бюджет по труду Бюджет ОПР Бюджет коммерческих расходов Бюджет общих и административных расходов Бюджет капитальных затрат Оценки из отчета о прибылях и убытках прошлого года и предположения текущего года. Прогнозный отчет о прибылях и убытках Кредитные договора |
Таблица 2.4.11 - Бюджет движения денежных средств
| Источники поступлений и направления выплат | Сумма |
| Сальдо на начало периода | |
| Поступления, | |
| в том числе: | |
| выручка от реализации по основной деятельности: | |
| погашение дебиторской задолженности | |
| по текущей реализации | |
| полученные авансы | |
| выручка от прочей реализации | |
| бюджетное и целевое финансирование | |
| кредиты и займы | |
| дивиденды и проценты к получению | |
| штрафы и пени к получению | |
| Выплаты, | |
| в том числе: | |
| по текущей деятельности: | |
| оплата материалов и энергии | |
| услуги со стороны | |
| оплата труда | |
| по капитальным вложениям: | |
| приобретение машин и оборудования | |
| услуги со стороны | |
| расчеты с бюджетом | |
| выплаты по кредитам и займам | |
| Результат периода | |
| Конечное сальдо |
Шаг 3 формирование прогнозный отчет о финансовом положении.
В процессе подготовки общего бюджета является разработка прогноза финансового положения или проектного бухгалтерского баланса для предприятия в целом. После подготовки бюджета денежных средств, уже зная прогнозное сальдо денежных средств на конец бюджетного периода и, определив чистую прибыль и сумму необходимых капитальных вложений, становится возможным подготовить прогнозный бухгалтерский баланс, который является конечным продуктом всего процесса составления главного бюджета. Именно в этой точке руководство должно решить, принять ли предлагаемый общий бюджет или необходимо изменить планы и пересмотреть отдельные части бюджета снова. [1]
Таким образом, подводя итог, хочется отметить, что методология бюджетного планирования состоит из следующих этапов:
1) Определение прогнозных макроэкономических показателей. На данном этапе необходимо определить индексы изменения цен по основным бюджетным статьям, а также темпы инфляции и курсы валют, используемых предприятием.
2) Определение состава потенциальных потребителей продукции и услуг предприятия, а также потенциальных поставщиков сырья и материалов. Главная задача этого этапа проранжировать основных контрагентов предприятия для выбора наиболее оптимальных с учетом вероятности контрактов, формы оплаты, отсрочки платежа и т.д.
3) Определение величины запасов. Данный этап имеет целью определение величины предполагаемых запасов готовой продукции и ТМЦ, незавершенного производства на начало планового периода, а также нормируемых запасов, необходимых для стабильной работы предприятия.
4) Анализ производственных мощностей предназначен для характеристики производственной специфики предприятия: определения максимальных возможностей по выпуску продукции в зависимости от мощностей используемого оборудования (откорректированных с учетом планируемых остановок), а также пересечения технологических маршрутов отдельных видов изделий (конкурирующих продуктов).
5) Анализ производственных норм отражает потребности предприятия в ресурсах для производства продукции с учетом сложившихся технологий.
6) Составление смет условно-постоянных затрат структурных подразделений предназначено для детального определения потребности каждого подразделения в различных ресурсах, необходимых для нормальной работы в течение анализируемого периода.
7) Бюджет продаж предприятия формируется при составлении программы производства на основании ранжирования спроса клиентов, определения величины нормируемых запасов и внутренней потребности в полуфабрикатах и продуктах вспомогательного производства, производственных мощностей с учетом остановок производства, а также ранжирования предложения поставщиков и устранения дефицита сырья и материалов.
8) Бюджет закупок сырья, материалов и энергоресурсов показывает потребность предприятия на производственную программу с учетом определения закупок у конкретных поставщиков.
9) Бюджет оплаты труда определяет расходы на заработную плату основных производственных рабочих в зависимости от полученной производственной программы.
10) Бюджет постоянных расходов подразделений обобщает совокупную потребность каждого конкретного подразделения в различных видах материально-финансовых ресурсов в плановом периоде.
11) Прогноз себестоимости основной и прочей продукции. Данный этап необходим для определения производственной и полной себестоимости продукции предприятия, а также величины прибыли и рентабельности реализованной продукции. После определения прибыли от основной деятельности прогнозируют внепроизводственные доходы.
12) Прогноз доходов и расходов предприятия обобщает результаты финансово-хозяйственной деятельности за период и показывает финансовую эффективность принятых управленческих решений.
13) Прогноз движения денежных средств состоит из двух частей – ожидаемые поступления денежных средств и ожидаемые выплаты. Для определения ожидаемых поступлений за период используется информация из бюджета продаж, данные о продажах в кредит или с немедленной оплатой. Также планируется приток денежных средств и из других источников. Суммы ожидаемых платежей берутся из различных периодических бюджетов.
14) Анализ прогнозных финансовых отчетов в сравнении с базовым годом. Последним шагом в процессе подготовки общего бюджета является разработка прогноза финансового положения и проектного бухгалтерского баланса для сравнения с базовым годом.[1]