Объект налогообложения. Доходы. Расходы

Налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН, так и во время ее применения.

Объект налогообложения – доходы - 6 %

Объект налогообложения – доходы минус расходы – 15 %

Например, предприниматель К.М. Иванов работает на УСН с объектом налогообложения " доходы", осуществляя деятельность по перевозке пассажиров на такси.

Предпринимателю нужно определить, какой объект налогообложения применять выгоднее (доходы или доходы минус расходы), чтобы сориентироваться, надо ли ему с начала нового года поменять свой объект на другой. Деятельность он собирается осуществлять с прежней интенсивностью.

Для анализа он решил взять за основу свои показатели доходов и расходов за III квартал 2009 г.

Его доходы составили 80 000 руб. А расходы, учитываемые при налогообложении, - 55 000 руб., из которых:

- 33 000 руб. - на аренду автомобиля;

- 14 000 руб. - на ГСМ;

- 3000 руб. - на текущий ремонт автомобиля;

- 450 руб. - на обязательное пенсионное страхование;

- 4550 руб. - другие расходы, учитываемые по п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Сделав соответствующий расчет, К.М. Иванов определил, что по результатам III квартала 2009 г. при объекте " доходы" сумма налога оказалась выше на 600 руб. (4350 руб. - 3750 руб.), чем при объекте " доходы минус расходы".

Как видим, выгода в данном случае незначительна - всего 600 руб., а налоговый учет при переходе на объект налогообложения " доходы минус расходы" усложнится существенно. Поэтому предприниматель решил не менять объект налогообложения с 1 января 2010 г.

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций. Это доходы от реализации и внереализационные доходы.

В составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для н/п доходом. Доходом признается экономическая выгода.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом " доходы", уточнен порядок уменьшения единого налога (авансовых платежей по налогу) на суммы страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС, пособий по временной нетрудоспособности.

1) Как и раньше, расходы на выплату пособий по нетрудоспособности учитываются при расчете единого налога.

В подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ установлено:

· пособия по больничному, выплачиваемые работникам при наступлении несчастного случая на производстве или в связи с профзаболеванием, единый налог не уменьшают;

· суммы пособий учитываются только в части, оплаченной работодателем за дни болезни работника;

· уменьшить единый налог на размер больничного за дни, оплаченные из средств работодателя, можно только в части, не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями.

2) Из суммы единого налога можно вычесть платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми организациями в пользу работников. Учет указанных платежей осуществляется, если:

· у страховых организаций есть лицензии на осуществление этого вида деятельности;

· договоры заключаются в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, оплачиваемые работодателем;

· сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем.

3) Исчисленная за налоговый период сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), а не за этот же период времени, как это было установлено в ранее.

Ограничение для уменьшения налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом " доходы", суммы единого налога (авансового платежа по налогу) на страховые взносы и пособия, указанные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, осталось прежним - не более 50 процентов.

Если такими налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, то единый налог (авансовый платеж по налогу) они уменьшают на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если сумма уплаченных взносов равна или превышает сумму налога, то налог не уплачивается.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм.

" Упрощенцы" вправе учитывать также расходы по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.

Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения " доходы", свои расходы не учитывают.

" Упрощенцы" обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций.