Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Отчет о денежных потоках
|
|
Отчет о денежных потоках (Statement of cash flows) введен в состав финансовой отчетности МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Новое название Отчет получил в 2007 году с принятием новой редакции МСФО (IAS) 1. Этот отчет включается в состав финансовой отчетности всех без исключения компаний и финансовых институтов и направлен на повышение полезности раскрываемой в финансовой отчетности информации.
Отчет о денежных потоках дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени, а Отчет о денежных потоках поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности — денежными средствами — от одной даты балансового отчета до другой.
Отчет о полной прибыли отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.
Отчет о денежных потоках, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость — это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.
Цель МСФО 7 заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация потоков денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Компания обязана готовить Отчет о денежных потоках в соответствии с требованиями МСФО 7 и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.
Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки компании, раскрываемые в отчете о движении денежных средств.
Помимо раскрытия информации о денежных потоках в отчете представляются данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетные даты. Итогом Отчет о денежных потоках должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты.
Денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.
Под операционной (operating activities) понимаются деятельность компании, являющаяся основным источником ее доходов, а также прочие операции, не относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности.
Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:
Денежные поступления: поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги; поступления процентных выплат и дивидендов; прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.
Денежные выплаты: выплаты поставщикам; выплаты работникам; выплаты процентов кредиторам; перечисление налогов в бюджет; прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.
Инвестиционнаядеятельность (investing activities). Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Денежные поступления: поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных. Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов); поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.
Денежные выплаты: выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных; выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов); выдача ссуд заемщикам.
Финансовая деятельность (financing activities) - деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.
Денежные поступления: поступления от эмиссии простых и привилегированных акций; поступления от выпуска облигаций
Денежные выплаты: выплаты, связанные с выкупом собственных акций; выплаты дивидендов; выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций; выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.
Отчет о денежных потоках составляется в несколько этапов:
1. Определение чистого прироста / уменьшения денежных средств. Разницу между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода рассчитывают исходя из данных бухгалтерских балансов за соответствующие периоды;
2. Определение чистых денежных средств от операционной деятельности. На этом этапе проводится анализ показателей Отчета о полной прибыли за текущий год, бухгалтерских балансов за соответствующие периоды и информации из других источников;
3. Определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Анализу подлежат изменения других показателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия на величину денежных средств.
На втором этапе показатели операционной деятельности, отраженные по методу начисления, следует пересчитать по кассовому методу. Такой пересчет можно осуществить с использованием косвенного или прямого методов.
В результате использования обоих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель «чистые денежные средства от операционной деятельности», однако прямой и косвенный методы применяют различный порядок раскрытия показателей, используемых при расчете.
1. Прямой метод - раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей.
2. Косвенный метод -чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.
МСФО поощряется использование компаниями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.
3.3. Дебиторская задолженность (receivables, debt, debtors)
Дебиторская задолженность— это обязательства покупателей и заказчиков, а также других дебиторов погашать задолженность как денежными средствами так и неденежными.
Обычно дебиторская задолженность в балансе представляется по группам (видам): счета к получению (задолженность по счетам); векселя к получению; дебиторская задолженность, не связанная с реализационной деятельностью (как правило, в силу специфики статей с детальной расшифровкой).
Счета к получению по системе МСФО - это дебиторская задолженность по товарам, проданным в кредит. Несмотря на то, что на Западе практически отсутствует система неплатежей, фирма-продавец на конец года определяет «сомнительные долги».
Решение о порядке расположения различных видов дебиторской задолженности в балансе и степени детализации этих статей принимает сама компания, и соответственно у различных компаний состав и структура дебиторской задолженности в балансе будет различна.
Для целей составления финансовой отчетности дебиторская задолженность подразделяется на текущую – планируемую к получению в течение года или в течение операционного цикла компании (который может быть немного длиннее) и остальная дебиторская задолженность классифицируется как долгосрочная.
В балансовом отчете дебиторская задолженность обычно показывается как основная и прочая. Основная дебиторская задолженность включает суммы задолженности покупателей и заказчиков за поставленные им товары или оказанные услуги в процессе выполнения нормальной основной деятельности предприятия. Основная дебиторская задолженность является самой значительной частью бизнеса предприятия, и она может быть подразделена на расчеты с заказчиками и векселя к получению. Прочая дебиторская задолженность может возникнуть от разнообразных хозяйственных операций, таких как: авансы подотчетным лицам; авансы дочерним организациям; депозиты на покрытие возможного убытка или ущерба; депозиты как гарантия оплаты; дивиденды и проценты к получению; расчеты по выставленным претензиям; расчеты с покупателями основных средств и нематериальных активов.
Дебиторская задолженность может классифицироваться в финансовой отчетности не только по срокам предполагаемого погашения, но и по видам деятельности предприятия: операционной, финансовой и инвестиционной.
При составлении финансовой отчетности возникает проблема оценки дебиторской задолженности. Для определения чистой стоимости реализации необходимо оценить, какова чистая сумма денег, которую ожидается получить в результате погашения дебиторской задолженности по счетам. Эта сумма, как правило, отличается от юридически причитающейся величины.
Необходимы две корректировки (действует принцип осмотрительности):
- оценка и учет безнадежных долгов;
- оценка возможных возвратов товаров и скидок.
Оценка и учет безнадежных долгов - представляет собой потерю выручки от продажи или убыток, что требует соответствующего снижения величины дебиторской задолженности по счетам (баланс) и уменьшения прибыли (отчет о прибылях и убытках).
Погашение краткосрочной дебиторской задолженности производится получением каких-либо ресурсов и выгод (например, денежных средств) или новым долговым обязательством (например, векселем, выданным покупателем). Однако погашение дебиторской задолженности возможно не только с использованием денежных средств.
Компания может нуждаться в деньгах до того, как будет оплачена ее дебиторская задолженность по счетам. В этом случае она может передать свою дебиторскую задолженность третьему лицу, «ликвидировав» ее таким образом и получив за это определенную сумму денег.
Существует два наиболее распространенных способа такой передачи: 1. По счетам в залог; 2. Продажа дебиторской задолженности по счетам.
Дебиторская задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации с целью выявления и списания безнадежной и сомнительной. При несущественности она может списываться за счет текущих расходов. Однако при существенности дебиторской задолженности соответственно принципу консерватизма оценки необходимо создавать для этих целей резерв. В балансе резерв сомнительных долгов может показываться как контрстатья к дебиторская задолженность и, реже, в составе резервов.
Задолженность может и должна быть переквалифицирована в краткосрочную, если срок погашения по дебиторской задолженности становится менее двенадцати месяцев или ее погашение планируется в течение операционного цикла компании. Необходимо также отметить, что к краткосрочной дебиторской задолженности относится текущая часть долгосрочной задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты.