Переоценка

Для целей финансовой отчетности запасы должны оцениваться по правилу наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой продажной стоимости (возможная чистая цена продаж). МСФО 2 определяет возможную чистую цену продаж как «предполагае­мую продажную цену при нормальном ходе дел, за вычетом воз­можных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию».

Практика списания запасов ниже себестоимости, до возмож­ной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не долж­ны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Сложность оценки запасов по себестоимости на основе фактических затрат обус­ловлена тем, что эти затраты не остаются неизменными на протяжении отчетного периода (года) даже для одних и тех же видов (наименований) запасов. Причиной является колебание цен и тарифов, а также отклонения от нормальных условий про­изводства. В тоже время часто, с практической точки зрения, невозможно отслежи­вать фактическое движение ценностей, чтобы определить, какие запасы одного и того же наименования, фактические затраты на приобретение и/или изготовление которых неодинаковы, были проданы или использованы в производстве, а какие остались еще неиспользованными.

Преодолеть эту сложность в оценке запасов можно, применив различные способы (формулы, методы) расчета себестоимости использованных или проданных запасов. Каж­дый способ основывается на заранее предопределенной последовательности дви­жения ценностей.

Среди основных методов оценки стоимости товарно-материальных запасов (остатков), остающихся на балансе предприятия, а также списы­ваемых на затраты в результате потребления, использования или прода­жи, выделяют следующие:

а) метод специфической идентификации;

б) метод средней стоимости;

в) метод ФИФО (FIFO, First-In First-Out) (основной подход).

ПКИ-1 позволяет применять различные формулы расчета, если характер одних (групп) статей отличается от других. Согласно ПКИ-1, компания должна применять одинаковые формулы оцен­ки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию компанией.

3.6. Основные средства (long term/fixed assets)

Долгосрочные активы используются в хозяйственной деятель­ности предприятий и организаций в течение нескольких учет­ных периодов. В целях соблюденияпринципа соотнесения доходов и затрат на их получение за­траты на приобретение или самостоятельное создание долго­срочных активов переносятся на себестоимость реализован­ных товаров и услуг по частям. В этом состоит основное от­личие затрат на долгосрочные активы от затрат на текущие активы (товарно-материальные запасы), которые расходуются в течение одного учетного периода и сопоставляются с полу­ченными в течение него доходами.

Долгосрочные активы делятся прежде всего на материальные / реальные, и нематериальные.

Основными признаками материальных активов являются:

1) наличие их физического воплощения (в виде зданий, обо­рудования, земли и т.д.);

2) использование их непосредственно в деятельности компании (в противоположность использованию для перепродажи или инвестирования в другие компании);

3) способность приносить выгоду в течение нескольких учетных периодов.

Материальные долгосрочные активы иначе называются материальными основными фондами (tangible fixed assets) или основными производственными фондами (plant assets).

Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСФО 16 «Основные средства» (редакция 1993 года). Кроме того, отдельные вопросы учета затрагивают положения МСФО 22 «Объединение компаний» и МСФО 36 «Обесценение активов». К МСФО 16 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ: К МСФО 16 имеет отношение одна Интерпретация ПКИ 14 «Основные средства - компенсация обесценения или утраты объектов».

В соответствии с МСФО 16 основные средства - это материальные активы, которые:

а) используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые

б) предполагается использовать в течение более чем одного периода.

В практике западных компаний есть следующие варианты отражения в балансовом отчете основных средств: 1. Разверну­тый перечень по всем учетным группам (компании большинства стран Европы и Японии); 2. Наиболее существенные (США); 3. Одна балансовая статья с детализацией в пояснениях.