З якою метою застосовують рахунки та подвійний запис господарських операцій.

а) для систематичного та хронологічного спостереження за фак­тами господарського життя;

б) для вимірювання економічних процесів і господарських за­собів;

в) для реєстрації та класифікації даних з метою їх система­тизації;

г) для узагальнення даних з метою формування звітності.

25. Щоб забезпечити відповідність бухгалтерських записів фак­тичним даним, необхідно:

а) своєчасно складати звітність;

б) проводити інвентаризацію;

в) відкрити бухгалтерські рахунки;

г) мати у штатному розкладі посаду аудитора.

26. Суть оцінки полягає:

а) у періодичному встановленні нестач або лишків окремих
видів активів;

б) в узагальненні натуральних і трудових вимірників у грошо­вий;

в) в узагальненні всіх витрат, яких зазнало підприємство у про­
цесі виготовлення продукції;

г) у проведенні перевірок наявного майна.

27. Обчислення витрат, пов'язаних із певним господарським процесом, забезпечує:

а) калькуляція;

б) система рахунків;

в) суцільна документація;

г) періодична інвентаризація.

ЛЕКЦІЯ 3. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС

(2 години)

План лекції

1. Призначення та побудова бухгалтерського балансу.

2. Структура балансу.

3. Вплив господарських операцій на баланс.

Питання на самостійне опрацювання

4. Порядок читання та аналізу балансу.

Ключові поняття: бухгалтерський баланс, вступний баланс, актив балансу, пасив балансу, стаття балансу, балансове рівняння, валюта балансу, структура балансу, типи господарських операцій, що впливають на баланс, заключний баланс, читання й аналіз балансу

Питання 1. Призначення та побудова бухгалтерського балансу

Слово «баланс» (лат. bis – двічі, lans – чаша терезів) означає дві чаші, як символ рівноваги.

Бухгалтерський баланс (англ. accounting balance sheet) – це метод відображення стану господарських засобів (майна) за їхнім складом і джерелами утворення у вартісній оцінці на певну дату.

Бухгалтерський баланс є однією з форм фінансової звітності, яка використовується зовнішніми та внутрішніми користувачами для оцінки майнового і фінансового стану підприємства на звітну дату.

За показниками балансу можна визначити інвестиційну привабливість підприємства.

В основу побудови балансу покладено рівняння балансу, яке виражене такою формулою:

Активи = Власний капітал + Зобов’язання

Активи – це ресурси, які належать підприємству. Активи можуть мати матеріальне вираження, а також можуть бути нематеріального характеру, невідчутними, наприклад, «борги нам» (дебітори), програмні продукти тощо.

Власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань, тобто фактично чиста вартість підприємства.

Активи - Зобов’язання = Власний капітал

Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку передбачені дві концепції капіталу – фінансова і фізична. Згідно з фінансовою концепцією капітал є синонімом чистих активів або власного капіталу підприємства. Фізична концепція розглядає капітал як виробничу потужність у вигляді продуктивності підприємства.

Бухгалтерський баланс будується у формі таблиці, в якій на певні дати згруповані засоби виробництва та джерела їх утворення. Частина балансу, в якій відображено наявність засобів, називається активом, а частина балансу, в якій відображені джерела засобів, - пасивом.

Схематично бухгалтерський баланс можна зобразити так:

Баланс

У бухгалтерському балансі всі господарські засоби та джерела їх формування об’єднані в економічно однорідні групи, які називають статтями балансу.

Статті балансу поділяють на активні та пасивні.

Спрощена форма балансу:

Обов’язковою умовою правильності складання балансу є рівність загальних підсумків активу та пасиву. Підсумок балансу називається валютою балансу.

Питання 2. Структура балансу

Актив балансу складається з трьох розділів, а пасив – з п’яти.

У І розділі активу балансу «Необоротні активи» об’єднані статті: нематеріальні активи, основні засоби, незавершені капітальні інвестиції, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи.

У ІІ розділі активу балансу «Оборотні активи» подають дані про: виробничі запаси, незавершене виробництво, готова продукція, товари, векселі одержані, дебітори, грошові кошти та їх еквіваленти, інші оборотні активи.

У ІІІ розділі активу балансу «Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття» надається інформація про необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття.

У І розділі пасиву балансу «Власний капітал» відображаються складові власного капіталу: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток.

У ІІ розділі пасиву балансу «Довгострокові зобов’язання і забезпечення» відображені дані про зобов’язання та забезпечення, які будуть погашені в строк більше одного року: довгострокові кредити банків, за облігаціями, за фінансовою орендою тощо.

У ІІІ розділі пасиву балансу «Поточні зобов’язання і забезпечення» подають інформацію про зобов’язання і забезпечення, які будуть погашені протягом 12 місяців від дати балансу: за одержаними короткостроковими кредитами, виданими векселями, кредиторською заборгованістю за товари, роботи, послуги, за розрахунками з бюджетом, зі страхування, оплати праці тощо.

У ІV розділі пасиву балансу «Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття» надається інформація про зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття

Питання 3. Вплив господарських операцій на баланс

Бухгалтерський баланс відображає стан господарських засобів та їх джерел у грошовому вимірнику на певну дату: на початок і кінець звітного періоду. В результаті здійснених протягом звітного періоду господарських операцій відбуваються зміни в балансі.

Залежно від характеру здійснюваних операцій та їх впливу на баланс підприємства в бухгалтерському обліку всі господарські операції поділяють на чотири типи:

Приклади операцій першого типу, коли зміни відбуваються в структурі активу балансу без зміни його валюти (підсумку):

1. Надійшли грошові кошти в касу з банківського рахунку: відбуваються зміни за статтями активу балансу – стаття «Каса» збільшується, а стаття «Рахунки в банках» зменшується.

2. Надійшли грошові кошти з каси на банківський рахунок: відбуваються зміни за статтями активу балансу – стаття «Рахунки в банках» збільшується, а стаття «Каса» зменшується.

3. Видані з каси грошові кошти підзвітній особі на господарські потреби: відбуваються зміни за статтями активу балансу – стаття «Розрахунки з підзвітними особами» збільшується, а стаття «Каса» зменшується.

4. Відпущені зі складу у виробництво матеріали: стаття «Виробництво» збільшується, а стаття «Матеріали» зменшується.

Приклади операцій другого типу, коли зміни відбуваються в структурі пасиву балансу без зміни його валюти (підсумку):

1. Погашена заборгованість постачальникам за рахунок одержаного короткострокового банківського кредиту: стаття «Зобов’язання за короткостроковим кредитом» збільшується, а стаття «Зобов’язання за розрахунками з постачальниками» зменшується.

2. Здійснені відрахування з прибутку до резервного капіталу: стаття «Прибуток» зменшується, а стаття «Резервний капітал» збільшується.

3. Утриманий із заробітної плати податок з доходу: стаття «Розрахунки з оплати праці» зменшується, а стаття «Зобов’язання за податками» збільшується.

Приклади операцій третього типу, коли зміни відбуваються в структурі активу та пасиву балансу в бік збільшення валюти (підсумку):

1. Надійшли сировина і матеріали від постачальників на умовах наступної оплати: стаття «Сировина і матеріали» збільшується і стаття «Розрахунки з постачальниками» також збільшується.

2. Нарахована заробітна плата працівникам основного виробництва: стаття «Виробництво» збільшується і стаття «Розрахунки з оплати праці» також збільшується.

3. Здійснено дооцінку вартості основних засобів: стаття «Основні засоби» збільшується і стаття «Додатковий капітал» також збільшується.

Приклади операцій четвертого типу, коли зміни відбуваються в структурі активу та пасиву балансу в бік зменшення валюти (підсумку):

1. Перераховані грошові кошти з банківського рахунку в погашення заборгованості постачальникам за отримані матеріали: стаття «Рахунки в банках» зменшується і стаття «Розрахунки з постачальниками» також зменшується.

2. Перераховані грошові кошти з банківського рахунку в погашення заборгованості за податками: стаття «Рахунки в банках» зменшується і стаття «Розрахунки за податками» також зменшується.

3. Видана з каси заробітна плата працівникам: стаття «Каса» зменшується і стаття «Розрахунки з оплати праці» також зменшується.

Розглянуті типи балансових змін мають важливе значення для розуміння економічної суті господарських операцій, правильного відображення їх у балансі.

Питання для самоконтролю

1. Поясніть значення терміну «баланс».

2. В чому полягає призначення бухгалтерського балансу?

3. Назвіть користувачів даних балансу.

4. Яке рівняння покладено в основу побудови балансу?

5. Поясніть співвідношення показників рівняння.

6. Які концепції капіталу передбачені міжнародними стандартами бухгалтерського обліку? Поясніть їх сутність.

7. Яка використовується форма будови балансу?

8. Поясніть зміст поняття «стаття балансу».

9. Що є обов’язковою умовою правильності складання балансу?

10. Дайте визначення валюти балансу.

11. Якою є структура балансу?

12. Назвіть складові активу балансу.

13. Дайте характеристику складових пасиву балансу.

14. На які дати наведені дані балансу?

15. Які причини впливають на зміни в балансі на кінець періоду порівняно з початком періоду?

16. Поясніть характер впливу на балансові зміни операцій І-го типу Наведіть приклади.

17. Поясніть характер впливу на балансові зміни операцій ІІ-го типу Наведіть приклади.

18. Поясніть характер впливу на балансові зміни операцій ІІІ-го типу Наведіть приклади.

19. Поясніть характер впливу на балансові зміни операцій ІV-го типу Наведіть приклади.

20. Обґрунтуйте важливість правильного читання балансу в сучасних умовах господарювання.

21. Які є основні балансові співвідношення (рівняння)? У чому полягає їх економічний зміст?

22. Охарактеризуйте баланс як основне джерело економічного аналізу.

23. Назвіть систему показників, які розраховуються за даними балансу.

24. Як оцінюється ліквідність активів підприємства?

Вправи для самостійної роботи

Вправа 1. На підставі наведених даних складіть баланс підпри­ємства (грн.):

1) поточний рахунок - 9500; 2) виробничі запаси - 19 400; 3) основні засоби - 113 820; 4) прибуток - 3900; 5) статутний капітал - 135 000; 6) розрахунки з оплати праці - 3700; 7) розра­хунки з дебіторами - 130; 8) розрахунки з підзвітними особами - 20; 9) розрахунки з кредиторами - 270.

Вправа 2. Визначте вплив кожної з наведених операцій на бухгалтерський баланс та вкажіть тип операцій (грн.):

- придбано товари в кредит - 200;

- відпущено зі складу матеріали у виробництво - 1000;

- виплачено заробітну плату персоналу - 2500;

- оприбутковано безоплатно основні засоби - 23 000;

- нарахована заробітна плата робітникам основного вироб­ництва - 13 000;

- зараховано на поточний рахунок позику банку - 5000;

- повернуто залишок невикористаних підзвітних сум - 270.

Вправа 3. Необхідно скласти початковий і кінцевий баланс, а також визначити вплив кожної з наведених операцій на бухгал­терський баланс та вказати тип операцій:

1) у бухгалтерському балансі підприємства станом на 31 берез­ня поточного року відображено такі статті (грн.): статутний капі­тал - 18 800; позика банку - 2000; кредитори - 1700; прилади - 3500; транспортні засоби - 4200; товари - 4950; дебітори - 3280; поточний рахунок в банку - 6450; готівка в касі – 120.

2) протягом квітня поточного року підприємство здійснило такі операції (грн.):

- зараховано на поточний рахунок кошти від дебіторів у пога­шення заборгованості - 3000;

- придбано запасні частини - 600;

- погашено з поточного рахунка заборгованість перед креди­торами - 1000;

- видано з каси готівку підзвітній особі - 100;

- з поточного рахунка кошти надійшли в касу підприємства - 200;

- отримано позику банку - 4000;

- нарахована заробітна плата робітникам основного виробниц­тва - 1000;

- повернуто залишок невикористаних підзвітних сум - 20;

- повернуто позику банку - 2000.

Тести для самоконтролю

1. Баланс поділяється на дві частини:

а) ліворуч показано актив, праворуч – зобов’язання;

б) ліворуч показано капітал, праворуч – зобов’язання;

в) ліворуч показано актив, праворуч – права і зобов’язання;

г) ліворуч показано активи, праворуч – власний капітал і зобов’язання.

2. В активі балансу відображається інформація про:

а) необоротні активи та оборотні активи;

б) необоротні, оборотні активи, доходи майбутніх періодів;

в) необоротні, оборотні активи, витрати майбутніх періодів;

г) немає правильної відповіді.

3. До критеріїв визнання активів, встановлених П(С)БО 2 відносяться:

а) матеріальна форма;

б) наявність права власності;

в) контроль за активами внаслідок минулих подій, надходжен­ня майбутніх економічних вигод та можливість достовірної
оцінки;

г) намір придбати активи, отримати в майбутньому економічні
вигоди та можливість достовірної оцінки активів.

4. До необоротних активів підприємства не відносять:

а) транспортні засоби підприємства;

б) бібліотечні фонди;

в) довгострокові фінансові інвестиції;

г) грошові кошти в касі підприємства.

5. До критеріїв визнання зобов’язань відносяться:

а) зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або
збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення влас­ного капіталу;

б) збільшення економічних вигод у вигляді надходження ак­тивів або зменшення зобов’язань, які приводять до зростання
власного капіталу;

в) контроль за активами внаслідок минулих подій, надходження
майбутніх економічних вигод та можливість достовірної
оцінки;

г) заборгованість підприємства внаслідок минулих подій, існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення та можливість достовірної оцінки.

6. До зобов’язань підприємства відносяться:

а) заборгованість банку за кредитом;

б) векселі одержані;

в) нерозподілений прибуток;

г) заборгованість підзвітних осіб.

7. До складових власного капіталу підприємства не включа­ються:

а) резервний капітал;

б) нерозподілений прибуток;

в) грошові кошти;

г) статутний капітал.

8. Транспортні засоби, які утримуються підприємством для здачі в оренду, відображаються за статтею:

а) основні засоби;

б) нематеріальні активи;

в) товари;

г) незавершене будівництво.

9. Зарахування грошових коштів на банківський рахунок підприємства від покупців за відвантажену продукцію спричинює:

а) зміну статей тільки в активі бухгалтерського балансу (А+ ∆ - ∆ =П);

б) зміну статей тільки в пасиві бухгалтерського балансу (А=П+ ∆ -∆);

в) збільшення валюти бухгалтерського балансу (А+ ∆ =П+ ∆);

г) зменшення валюти бухгалтерського балансу (А-∆ =П- ∆).

10. У ході перерозподілу нерозподіленого прибутку його час­тина спрямовується до резервного капіталу і це спричиняє:

а) зміну статей тільки в активі бухгалтерського балансу (А+∆ - ∆ =П);

б) зміну статей тільки в пасиві бухгалтерського балансу (А=П+ ∆ - ∆);

в) збільшення валюти бухгалтерського балансу (А+∆ =П+∆);

г) зменшення валюти бухгалтерського балансу (А- ∆ =П-∆).

11. Нарахування заробітної плати робітникам за виготовлення продукції спричиняє зміну в бухгалтерському балансі:

а) зміну статей тільки в активі бухгалтерського балансу (А+∆ -∆ =П);

б) зміну статей тільки в пасиві бухгалтерського балансу (А=П+∆ - ∆);

в) збільшення валюти бухгалтерського балансу (А+∆ =П+∆);

г) зменшення валюти бухгалтерського балансу (А- ∆ =П- ∆).

12. В Україні актив балансу побудований у порядку:

а) зменшення ліквідності активів;

б) збільшення ліквідності активів;

в) зменшення ліквідності оборотних активів та збільшення ліквідності необоротних активів;

г) зменшення ліквідності необоротних активів та збільшення
ліквідності оборотних активів.

13. У якому пункті є правильний запис:

а) чисте майно = майно + зобов’язання;

б) майно = власний капітал – зобов’язання;

в) власний капітал = активи – зобов’язання;

г) власний капітал = активи + зобов’язання?

14. За умови, що активи становлять 100 тис. грн., а капітал - 60 тис. грн., сума зобов’язань становить:

а) 160 тис. грн.;

б) 40 тис. грн.;

в) 80 тис. грн.;

г) 120 тис. грн.