![]() Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету ⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 4
Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета операций в иностранной валюте является Положение по бухгалтерскому учету " Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000). В связи с тем что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которых возникают суммовые и курсовые разницы. Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами. Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем фиксируется фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества, или стоимость проданной продукции (работ, услуг). Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и его рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней. В отличие от денежных средств и средств в расчетах имущество организации (основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается. В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации через счет 91 " Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные по дебету. Исключением являются курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и учитываются на самостоятельном счете 83 " Добавочный капитал". Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии ЦБ РФ на проведение валютных операций Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, евро и т. д.). Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения ЦБ РФ. Каждый валютный счет обычно ведется в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет другой валюты банк самостоятельно производит конвертацию (согласно условиям банковского договора) Конвертация одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета. За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежных банков и пр.). Один раз в квартал банк начисляет проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре) Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 " Валютные счета" По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту счета 52 отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их фиксируют на счете 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет " Расчеты по претензиям". К синтетическому счету 52 " Валютные счета" открывают отдельные субсчета: " Валютные счета внутри страны", " Валютные счета за рубежом" и т. д. - это текущие счета организации, которые используются для учета хранения и движения средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных операций. Законодательством РФ предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку в установленном законодательством размере в течение определенного времени со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, в т. ч. предварительная оплата и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним. Оставшиеся валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели. Для определения финансовых результатов (прибыли или убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 " Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи и комиссия банку, а по кредиту -показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом: - на основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя составляется проводка: Д-т 52 " Валютные счета"; К-т 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками"; - на основании выписки банка фиксируется перечисление валюты для продажи: Д-т 57 " Переводы в пути"; К-т 52 " Валютные счета"; - на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалента проданной валюты оформляется следующей проводкой: Д-т 91 " Прочие доходы и расходы "; К-т 57 " Переводы в пути "; - зачисление рублевого эквивалента валютной выручки: Д-т 51 " Расчетные счета"; К-т 91 " Прочие доходы и расходы"; - оплата комиссионных расходов, связанных с продажей валюты: Д-т 91 " Прочие доходы и расходы "; К-т 52 Валютные счета "; - выявление финансового результата от продажи валюты производится на счете 91 " Прочие доходы и расходы". Курсовые разницы по валютному счету и счету 57 " Переводы в пути" определяются на этих счетах и относятся на счет 91 " Прочие доходы и расходы". Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным образом. Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту; при покупке валюты на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи: - на сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты: Д-т 57 " Переводы в пути"; К-т 51 " Расчетные счета"; - на сумму купленной иностранной валюты Д-т 52 Валютные счета", субсч. " Валютные счета внутри страны" или субсч. " Валютные счета за рубежом"; К-т 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; - на списание рублевого эквивалента купленной валюты: Д-т 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; К-т 57 " Переводы в пути"; - начисление комиссионного вознаграждения банку: Д-т 26 " Общехозяйственные расходы", 44 " Расходы на продажу"; К-т 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами "; - выявление финансового результата от покупки валюты: Д-т 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; К-т 91 " Прочие доходы и расходы" - прибыль; Д-т 91 " Прочие доходы и расходы "; К-т 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - убытки. Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических фирм). Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу. Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты. Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 " Касса" открывают самостоятельный субсчет " Касса в иностранной валюте". При изменении курса имеющейся наличной валюты возникает необходимость пересчета ее по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в Кассовой книге в графе " Приход", а при падении курса - в графе " Расход" (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом: - при росте курса валюты: Д-т 50 " Касса", субсчет " Касса в иностранной валюте"; К-т 91 " Прочие доходы и расходы". - при падении курса валюты: Д-т 91 " Прочие доходы и расходы"; К-т 50 " Касса", субсчет " Касса в иностранной валюте". Следует отметить возможность избежания отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в Кассовой книге. Так, если валюта выдается подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдается в банк в день ее возврата в кассу организации, то такого пересчета не требуется.
|