![]() Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Проверка списания невостребованной кредиторской и безнадежной дебиторской задолженности.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. Ст. 266 НК РФ: Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. Ст. 250 НК РФ: Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных или уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ, а также списания кредиторской задолженности ипотечного агента в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием и списания специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций, относятся к внереализационным доходам. Сверка данных аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерской отчетности, проверка соблюдения действующих требований по представлению и раскрытию информации о расчетах с поставщиками и покупателями в бух. отчетности. При этом необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками должны быть согласованы и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют. (Согласно ПБУ 3/2006 пересчет величин обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу). Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов. Согласно ПБУ 11/2008 если какие-либо поставщики или покупатели организации относятся к категории связанных сторон, то: - если они контролируют организацию или контролируются организацией, или контролируются вместе с организацией одним и тем же лицом (группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними; - если в отчетном периоде организация проводила с ними операции, то в бухгалтерской отчетности по каждому из них раскрывается, как минимум, следующая информация: § характер отношений (контроль или значительное влияние); § виды операций; § объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); § стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; § условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов; § величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; § величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам. Информация о связанных сторонах включается в пояснения отдельным разделом.
Типичные искажения (нарушения): - отсутствие договоров, первичных документов, на основании которых определяется величина задолженности; - нарушение порядка проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями; - ненадлежащая организация аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями; - несоблюдение порядка предъявления претензий, учета расчетов по ним; - отсутствие необходимых раскрытий в отношении расчетов с поставщиками и покупателями в пояснениях. Обобщение результатов проверки. Документирование См. типовую форму рабочего документа в теме 1 «Аудит учредительных документов, формирования и изменения уставного капитала и расчетов с учредителями».
тема 9: Аудит привлеченных кредитов и займов Ст. 807 ГК РФ: По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Ст. 819 ГК РФ: По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 «Заем» главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 «Кредит» и не вытекает из существа кредитного договора. Ст. 822 ГК РФ: Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 «Кредит», если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства. Ст. 823 ГК РФ: Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. К коммерческому кредиту применяются правила главы 42 «Заем и кредит», если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.
Цель: (в соответствии с подходом, заложенным в МСАД): подтвердить предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, относящиеся к группам операций, остаткам по счетам и раскрытию информации в отчетности, связанным с привлечением и использованием аудируемым лицом средств в рамках займа и/или кредита; (в соответствии подходом, заложенным в ФП(С)АД №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»): дать оценку достоверности представления и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица информации о полученных займах, кредитах, а также соответствия порядка ведения бухгалтерского учета кредитов и займов требованиям нормативных правовых актов.
Нормативные документы, регулирующие осуществление и учет расчетов по займам и кредитам: ГК РФ, НК РФ, КоАП, Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 " О банках и банковской деятельности", Федеральный закон от 18.07.2009 №190-ФЗ " О кредитной кооперации", Федеральный закон от 16.07.1998 №102-ФЗ " Об ипотеке (залоге недвижимости)", приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н " Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №107н " Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету " Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)", План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н " О формах бухгалтерской отчетности организаций" и другие.
Документы - источники аудиторских доказательств: - внутренние регламентирующие документы: учетная политика, должностные инструкции и другие; - договоры займа, кредитные договоры; - расчетные документы, выписки из банковских счетов, накладные, ПКО, РКО; - регистры по счетам 08, 50, 51, 66, 67, 91, 009 и другим; - бухгалтерская отчетность; - налоговые декларации.
Основные направления проверки:
|