Методи розрахунку та облік резерву сумнівної дебіторської заборгованості

При реалізації товарів у кредит підприємство мас ризик непогашений всієї дебіторської заборгованості. Тому па підприємстві завжди с дебіторська заборгованість, щодо повернення якої с сумніви.

Кожне підприємство повинно визначити резерв сумнівних і безнадійних боргів, щоб достовірно відобразити активи. Якщо резерв не визначити, то активи будуть завищені, що порушує принципи фінансового обліку. П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» визначає, що поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення такої вартості необхідно від дебіторської заборгованості на дату балансу відняти величину резерву сумнівних боргів, яка визначається виходячи з платоспроможності окремих дебіторів або на підставі класифікації дебіторської заборгованості. У зв'язку з цим в обліковій політиці підприємства необхідно визначити, який метод розрахунку величини резерву сумнівних боргів буде використовуватися на підприємстві згідно з П(С)БО 10.

Величина сумнівних боргів визначається, виходячи з:

- класифікації дебіторської заборгованості;

- питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати;

- платоспроможності окремих дебіторів.

Розрахунок величини сумнівних боргів на основі класифікації дебіторської заборгованості передбачає групування дебіторської заборгованості за термінами її погашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи.

Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди. При цьому підприємство самостійно визначає групи за строками непогашення проточної дебіторської заборгованості та періоди спостереження.

Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості визначається за формулою:

Кс=Бзн/Дзн

де Бзн – безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи в складі дебіторської заборгованості цієї групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді;

Дзн - дебіторська заборгованість відповідної групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді

Коефіцієнт сумнівності зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості. Величина сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості відповідної групи та коефіцієнт сумнівності відповідної групи.

Визначена на основі класифікації дебіторської заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу становить залишок резерву сумнівних боргів на ту саму дату.

Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату.

Для обліку резерву сумнівних боргів застосовується рахунок 38 „Резерв сумнівних боргів”. Цей рахунок є контр рахунком до рахунку 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”

За кредитом рахунку 38 „Резерв сумнівних боргів” відображається створення резерву, за дебетом – списання сумнівної заборгованості та безнадійних боргів.

Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у складі інших операційних витрат.

Списання безнадійної дебіторської заборгованості здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість списується на інші операційні витрати.

Сума списаної безнадійної дебіторської заборгованості обліковується на позабалансовому субрахунку 071 „Списана дебіторська заборгованість” протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового становища боржника. Дебіторська заборгованість остаточно списується за субрахунком 071 у разі відшкодування суми, яка була визнана безнадійною або у зв’язку із закінченням строку обліку такої заборгованості.

Сума відшкодування раніше списаної дебіторської заборгованості відображається у складі інших операційних доходів.

У разі визначення величини сумнівних боргів, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації, залишок на рахунку резерву сумнівних боргів не враховують для обчислення суми відрахування до резерву сумнівних боргів за звітний період.

Величину сумнівних боргів на основі платоспроможності окремих дебіторів визначають у разі не значної кількості покупців(замовників) або щодо дебіторської заборгованості, не пов’язаної з реалізацією товарів, робіт, послуг.

У балансі сума резерву показується в активі після первісної вартості дебіторської заборгованості і вираховується із суми первісної вартості.