Оцінка та облік довгострокових фінансових інвестицій на дату балансу за методом участі в капіталі

Метод участі в капіталі - це метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

За цим методом здійснюється оцінка та облік на дату балансу тільки довгострокові інвестиції, що надають право власності інвестору в асоційовані та дочірні підприємства, а також у спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільне підприємство). При застосуванні методу участі в капіталі слід керуватися правилами:

- балансова вартість довгострокових інвестицій, що надають право власності інвестору збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об’єкта інвестування.

- балансова вартість збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) із включенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу інвестора або до додаткового вкладеного капіталу (якщо зміна величини власного капіталу об’єкта інвестування виникла внаслідок розміщення (викупу) акцій (часток), що привело до виникнення (зменшення) емісійного доходу об’єкта інвестування). Якщо сума зменшення частки капіталу інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування (крім змін за рахунок чистого збитку) більше іншого додаткового капіталу або додаткового вкладеного капіталу інвестора (якщо зменшення величини власного капіталу об’єкта інвестування виникло внаслідок викупу акцій (часток), що призвело до зменшення емісійного доходу об’єкта інвестування), то на таку різницю зменшується (збільшується) нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

Балансова вартість довгострокових інвестицій, що надають право власності в асоційоване підприємство зменшується на суму зменшення корисності інвестиції та зменшується (збільшується) на суму амортизації різниці між собівартістю фінансової інвестиції в асоційоване підприємство і часткою інвестора в балансовій вартості

придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань на дату придбання. Амортизація суми такої різниці здійснюється згідно з П(с)БО 19.

Зменшення балансової вартості довгострокових інвестицій, що надають право власності відображається в бухгалтерському обліку тільки на суму, що не призводить до від’ємного значення вартості фінансових інвестицій. Довгострокові інвестиції, що надають право власності внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку у складі фінансових інвестицій за нульовою вартістю.

Якщо інвестор (контрольний учасник, інвестор асоційованого підприємства) вносить або продає активи спільному, асоційованому підприємству відповідно і передає значні ризики та вигоди, пов’язані з їх володінням, то у складі фінансових результатів звітного періоду відображається лише та частина прибутку (збитку), яка припадає на частку інших інвесторів спільного, асоційованого підприємства відповідно.

Сума прибутку (збитку) від внеску або продажу спільному, асоційованому підприємству активів, що припадає на частку інвестора, включається до складу доходів (витрат) майбутніх періодів з визнанням їх прибутком (збитком) інвестора лише після продажу спільним, асоційованим підприємством цього активу іншим особам або в періодах амортизації одержаних чи придбаних необоротних активів.Цей актив вважається проданим спільним, асоційованим підприємством у межах кількості й вартості подібних активів, реалізованих ним після його одержання.

Інвестор спільного, асоційованого підприємства відображає всю суму отриманих збитків, якщо внесок або продаж свідчить про зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів.

Якщо інвестор (контрольний учасник, асоційоване підприємство) придбав активи відповідно в спільного, асоційованого підприємства, то сума прибутку (збитку) об’єкта інвестування від цієї операції, що припадає на частку інвестора, відображається лише після перепродажу цих активів іншим особам або в періодах амортизації придбаних необоротних активів. Збитки, які виникли внаслідок зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, відображаються повністю в період здійснення операції.

Контрольний учасник спільного підприємства припиняє облік довгострокових інвестицій, що надають право власності за методом участі в капіталі з останнього дня місяця, в якому він перестає здійснювати спільний контроль за спільним підприємством або суттєво впливати на його діяльність.

Довгострокові інвестиції, що надають право власності обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому об’єкт інвестування відповідає визначенню асоційованого або дочірнього підприємства. Застосування методу участі в капіталі для обліку довгострокових інвестицій, що надають право власності

припиняється з останнього дня місяця, в якому об’єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованого або дочірнього підприємства.

Інакше кажучи, при застосуванні методу участі в капіталі слід зважати на те, що пропорційна частка доходу (витрат) звітного періоду об’єкта інвестування збільшує (зменшує) суму інвестицій у інвестора. Оголошені ж об’єктом інвестування дивіденди визнаються інвестором та зменшують загальну суму інвестицій.

Розглянемо приклад оцінки та обліку довгострокових інвестицій, що надають право власності на дату балансу за методом участі в капіталі.

Приклад 2

ВАТ „Альфа" придбало акції ЗАТ „Рест". Дані, пов’язані з придбанням, наведені в табл.3. Інших змін в капіталі ЗАТ „Рест", окрім наведених в таблиці, на протязі 2001 р. не було.

Таблиця 7.4

Примітка. ВАТ „Альфа" обліковує довгострокові інвестиції, що надають право власності в акції ЗАТ „Рест" за методом участі в капіталі, так як має суттєвий вплив на об’єкт інвестування (ВАТ „Альфа" володіє 45% акцій з правом голосу).

В бухгалтерському обліку ВАТ „Альфа" потрібно зробити записи, які відображені наведене в таблиці 7.5

Таблиця 7.5

Примітка. Таким чином, балансова вартість довгострокових фінансових інвестицій, що надають право власності у ВАТ " Альфа" станом на 31.12.2001р. буде дорівнювати 106 тис. грн. (70+45-9).