Кредиты на затраты производства

Учет кредитов и займов регламентирован ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Необходимо различать:

- основную сумму долга;

- затраты, связанные с получением и использованием кредитов и займов, в т.ч. проценты по кредитам и займам.

Основная сумма долга подразделяется (п. 5 ПБУ 15/01):

1. В зависимости от сроков предоставления кредитов и займов:

1) Краткосрочная задолженность: срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев;

2) Долгосрочная заложенность: срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

2. В зависимости от степени своевременности погашения:

1) Срочная задолженность: срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован);

2) Просроченная задолженность: задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Порядок признания в бухгалтерском учете затрат по займам и кредитам определен в ПБУ 15/01 раздел 3. Согласно положению, затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

2) проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

4) курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Порядок учета затрат (процентов), связанных с получение и использованием займов и кредитов, зависит от того на какие цели привлечены заемные средства:

1)Кредит или займ используются на пополнение оборотных средств.

Согласно п. 12 БПУ 15/01 затраты по заемным обязательствам, полученным на пополнение оборотных средств, признаются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они произведены (Дебет 91 Кредит 66, 67), т.е. в момент их начисления (ПБУ 15/01 называет такие расходы текущими). Условия начисления процентов прописываются в договоре займа или кредитном договоре (16 ПБУ 15/01).

2)Кредит или займ используется на приобретение или строительство инвестиционного актива (ИА.)

В случае если кредит или заем взят под приобретение инвестиционного актива, затраты по их обслуживанию включаются