Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта

Перед обращением к руководству проверяемого экономического субъекта с целью получения официального разъяснения аудитора должно иметь письменное доказательство, подтверждающее понимание руководством экономического субъекта того факта, что оно несет ответственность за предоставление достоверной бухгалтерской отчетности, а также за предоставление аудитору всей необходимой для аудита точной и полной информации. Та­кие доказательства можно получить в форме соответствующих положений договора на проведение аудита, письма-обязатель­ства на проведение аудита, заявления об ответственности руководителей экономического субъекта.

На разных этапах проверки аудитору следует получить разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях:

1) на этапе предварительного планирования – для подтвер­ждения допущения непрерывности, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля экономического субъекта;

2) на этапе подготовки общего плана и программы аудита – для понимания деятельности экономического субъекта и оценки аудиторских рисков;

3) на этапе тестирования средств контроля и выполнения ауди­торских процедур – для подтверждения или опроверже­ния ранее сделанных аудитором выводов о надежности от­дельных средств контроля, а также для получения дополнительных доказательств по отдельным объектам контроля; на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможности осуществления неопределенных обстоятельств.

При получении разъяснений от руководства экономического субъекта аудитор должен:

- проверить достоверность этой информации путем ее со­поставления с информацией, полученной из других источ­ников, а также путем привлечения к работе независимого эксперта либо проведения других необходимых аудиторс­ких процедур;

- проверить полученную информацию на предмет существен­ности и рассмотреть возможность такой ситуации, как ог­раничение объема аудита.

Если руководство экономического субъекта является един­ственным источником информации по некоторому вопросу, то аудитор должен оценить убедительность полученных разъясне­ний по следующим критериям: достоверность; достаточность; своевременность.

Аудитор должен также оценить объединенный эффект дан­ных критериев в каждом конкретном случае.

Информация об устных разъяснениях, полученных аудито­ром от руководства проверяемого экономического субъекта, дол­жна быть включена в рабочую документацию аудитора.

При этом рабочие документы должны содержать следующую информацию:

1) вопросы, с которыми аудитор обратился за разъяснениями;

2) краткое содержание полученных разъяснений;

3) оценка аудиторской убедительности доказательств, содер­жащихся в разъяснениях, в том числе с использованием под­тверждений, полученных альтернативным способом;

4) собственные выводы аудитора по поставленному вопросу с учетом полученных разъяснений.

Подробные требования о порядке обращения аудитора за получением официальных разъяснений от руководства экономического субъекта, об использовании этих разъяснений и их документировании определены федеральным правилом (стандартов аудиторской деятельности.