Пределы и условия использования результатов работ.

В том случае, если в договоре нет никаких указаний на этот счет, то исполнитель и заказчик в равной мере вправе использовать результаты работы для себя и для собственных нужд, то пользоваться этим нужно очень осторожно, т.к.

1. согласно статьи 138 ГК за гражданином и юридическим лицом закреплены права на результаты его интеллектуальной деятельности и соответствующее право пользования третьему лицу может быть предоставлено только с согласия правообладателя.

2. в соответствии со статьей 139 ГК предусматривается возможность защиты служебной и коммерческой тайны различными способами. Наиболее распространенными из этих способов состоят из обязанности возместить причиненные разглашением убытки.

Права на результаты интеллектуальной собственности.

Речь идет прежде всего об использовании в процессе аудита различных лицензионных программных продуктов, принадлежащих третьим лицам. Например, если аудитор восстанавливает бухгалтерский учет, то программный продукт останется на компьютере заказчика.

Риски аудиторского договора.

Риски бывают двух типов: репутационный и профессиональный.

1. под репутационным риском принято понимать опасность того, что имя аудитора может оказаться связанным с отрицательной репутацией клиента, чья финансовая отчетность может быть проверена.
2. профессиональный риск – это когда при проверке может оказаться, что финансовая отчетность клиента не достоверна.

Риски также делят на приемлемые и не приемлемые. Неприемлемыми считаются репутационный и профессиональный риски, которые связаны с возможными нечестными действия ми руководства и отсутствием у аудитора уверенности в том, что он сможет определить ошибки в отчетности клиента в течение предполагаемого времени.

Приемлемые риски делятся на нормальные, т.е. обычные для любого клиента, присутствующие в любой аудиторской проверке и на риски, которые превышают норму, предполагают наличие существенных систематических ошибок в отчетности клиента.

Тема: Планирование аудита.

Чтобы проверка была проведена эффективно, аудиторы обязаны планировать свою работу, разрабатывать общую стратегию и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объемам аудиторских процедур.

Планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа аудитора была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно, что позволит распределить эффективно работу между членами группы специалистов, участвующих в проверке, а также координировать такую работу.

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. В общем плане аудита достаточно подробно описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудитору необходимо учитывать:

1. деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и условия отрасли, особенности аудируемого лица и его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой или бухгалтерской отчетности, общий уровень компетентности руководства).
2. система бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
3. риск и существенность, в т.ч. ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей аудита, установление уровня существенности, возможность существенных искажений или мошеннических действий, выявление сложный областей бухгалтерского учета.
4. характер, временные риски и объем процедур.
5. координация и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной аудитором работы и привлечение экспертов.
6. количество территориальных подразделений аудируемого лица.
7. количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом.

А также прочие аспекты, в том числе обстоятельства, требующие особого внимания.

Например, существование афилированных лиц, особенности договоров об оказании аудиторских услуг, формы и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключения и иных отчетов.

После этого аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средствами контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В ходе аудита общий план и программа могут по необходимости уточняться и пересматриваться. Причина внесения значительных изменений должна быть документально зафиксирована.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться принципами проведения аудита:

1. принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования: от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
2. принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (филиалам, представительствам, дочерним организациям, подразделениям, выделенным на отдельный баланс).
3. принцип оптимальности, заключается в том, что в процессе планирование аудиторской организации необходимо выбирать оптимальный вариант программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.