Понятие, состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета

Годовой отчет организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных) включает 6 форм. Формы финансовой отчетности носят рекомендательный характер. При самостоятельной разработке форм организацией должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99.

Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой:

• Бухгалтерская отчетность организации - ПБУ 4/99
• Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н ред. от 18.09.06)

Начиная с отчетности за 2011 год согласно Приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н организации (кроме кредитных, государственных (муниципальных)) сдают бухгалтерскую отчетность по новым формам.

Новые формы бухгалтерской отчетности:

• Бухгалтерский баланс
• Отчет о прибылях и убытках
• Отчет об изменениях капитала
• Отчет о движении денежных средств
• Отчет о целевом использовании полученных средств
• Пример оформления пояснений к балансу и отчету о прибылях и убытках

Все эти формы утверждаются Министерством финансов Рос­сийской Федерации. Другие органы уполномоченные на регу­лирование бухгалтерского учета, могут в пределах своей компе­тенции разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нор­мативным, правовым актам Минфина РФ,

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применя­ются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествую­щий отчетному. При несопоставимости с данными за отчет­ный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшие­ся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректи­ровку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждения возмож­но изменение данных, в которых были обнаружены искаже­ния, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет преду­смотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам своей хозяйственной деятель­ности составляют месячную, квартальную и годовую бухгал­терскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декаб­ря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязатель­ном порядке представляют годовую и квартальную отчет­ность:

Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

В практике различают несколько видов инвентаризации.

Частичная инвентаризация проводится один раз в год для каждого объекта. Это надежный способ проверки, не требую­щий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.

Периодическая инвентаризация осуществляется в конкрет­ные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

Полная инвентаризация - это проверка всех видов иму­щества организации. Она проводится в конце года перед со­ставлением годового отчета, а также при полной докумен­тальной ревизии, по требованию финансовых и следствен­ных органов.

Выборочная инвентаризация имеет место на отдельных участках производства или при проверке работы материаль­но ответственных лиц, например, проверка наличных денеж­ных средств в кассе, снятие остатков различных видов мате­риалов и т.д.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их про­ведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

По окончании инвентаризации комиссия составляет прото­кол, отмечая в нем свои решения и предложения, который ут­верждается руководителем организации. Затем определяют по­рядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета.

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подле­жат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возник­новения излишка и виновных лиц. При этом делаются про­водки:

Д-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50

«Касса» и др.

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостачу имущества и его порчу в пределах норм естественной убыли относят на затраты производства или расходы на продажу. Такой порядок применяется только при выявлении фактических недостач. В этом случае делаются записи:

1) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Това­ры» и др.

2) Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйствен­ные расходы», 44 «

Расходы на продажу»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порча сверх естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом делаются проводки:

1) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «То­вары» и др.

2) Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При недостаче и порче объектов основных средств делается запись:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства»— на остаточную стоимость основных

средств.

При выявлении виновных лиц недостающие или испорчен­ные объекты основных средств оцениваются по рыночным це­нам и оформляются проводкой:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по

возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. При этом делается проводка:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Результаты инвентаризации должны быть отражены в уче­те в течение 10 дней после ее проведения.

Таким образом, инвентаризация выступает важнейшим ин­струментом определения соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета; она выполняет функцию контроля за сохранностью основных средств, товарно-материальных и денежных средств, выявляет внутрихозяйственные резервы с целью последующего их ис­пользования и дает информационный материал, необходимый для принятия продуманных управленческих решений.

3. Отчет о прибылях и убытках.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф..№ 2) заключается в характеристике финансовых результатов дея­тельности организации за отчетный период. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный пе­риод и за аналогичный период предшествующего года.

В отчете отсутствуют показатели налогового характера, ко­торые по своей сути не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как:

• валовая прибыль;

• прибыль (убыток) от продаж;

• прибыль (убыток) до налогообложения;

• прибыль (убыток) от обычной деятельности;

• чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Отчёт о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (пока­затели 1, 2, 3, 4, 5, 6).

II. Операционные доходы и расходы (показатели 7, 8, 9, 10, 11).

III. Внереализационные доходы и расходы (показатели 12, 13, 14, 16, 16).

IV. Чрезвычайные доходы и расходы (показатели 17, 18, 19).

Он содержит следующие показатели:

1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, ус­луг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка).

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме

коммерческих и управленческих расходов).

3. Валовая прибыль.

4. Коммерческие расходы.

5. Управленческие расходы,

6. Прибыль (убыток) от продаж.

7. Проценты к получению.

8. Проценты к уплате.

9. Доходы от участия в других организациях.

10. Прочие операционные доходы.

11. Прочие операционные расходы.

12. Внереализационные доходы.

13. Внереализационные расходы.

14. Прибыль (убыток) до налогообложения;

15. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные пла­тежи.

16. Прибыль (убыток) от обычной деятельности.

17. Чрезвычайные доходы.

18. Чрезвычайные расходы.

19. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Содержание отчета рассматривается по отдельным показа­телям последовательно.

По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей» отражают выручку от продажи готовой продукции (работ, ус­луг), от продажи товаров и т.п., учитываемую на счете 90 «Продажи» для выявления финансовых результатов от про­дажи в соответствии с допущением временной определенно­сти фактов хозяйственной деятельности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) организация при организа­ции бухгалтерского учета исходит из допущения временной оп­ределенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблю­дается принцип начисления, который предусматривает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты. Исходя из этого, выручку от продажи показыва­ют при наличии:

o момента оплаты, т.е. на дату зачисления платежа от поку­пателя (заказчика) на расчетные, валютные счета или в кассу;

o момента отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления по­купателем расчетных документов.

По показателю «Себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих рас­ходов)» отражаются фактические затраты, связанные с произ­водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.

По торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится по­купная стоимость реализованных товаров.

Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за ми­нусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогич­ных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продук­ции, работ и услуг.

По показателю «Коммерческие расходы» проходят:

o по производственным организациям - расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44);

o по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредниче­ским организациям - расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на продан­ные товары (Д-т 90 К-т 44).

По показателю «Управленческие расходы» производят за­писи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйст­венные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная ста­тья не заполняется.

Прибыль (убытки) от продаж отражает разницу между вы­ручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих рас­ходов.

Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к упла­те» охватывают:

o суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с до­говорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

o суммы, причитающиеся от кредитных организаций за поль­зование остатками средств, находящихся на счетах органи­зации.

Показатель «Доходы от участия в других организациях» от­ражает доходы, подлежащие к получению:

o ценными бумагами, вложенными в другие организации;

o от участия в совместной деятельности без образования юри­дического лица (по договору простого товарищества).

Показатели «Прочие операционные доходы» и «Прочие опе­рационные расходы» фиксируют движение имущества органи­зации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капи­талах других организаций (вместе с процентами и иными дохо­дами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использова­ние кредитов и займов.

При этом доходы и расходы по указанным операциям пока­зываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операци­онным доходам показываются за минусом сумм налога на до­бавленную стоимость и других аналогичных обязательных пла­тежей.

Показатели «Внереализационные доходы» и «Внереали­зационные расходы» формируются нарастающим итогом с начала года. В состав внереализационных доходов включают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организа­ции убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных ак­тивов) и др.

Внереализационные расходы охватывают: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в от­четном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумму уценки активов (за ис­ключением внеоборотных активов) и др.

Внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском уче­те отражаются, исходя из принципа начисления.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету до­ходов и расходов организации (ПБУ 9 и 10/99) при отражении выручки, себестоимости, операционных доходов и расходов, а также управленческих и коммерческих расходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов в об­щей сумме доходов и расходов за отчетный период, должны приводиться расшифровки этих сумм.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продажи плюс/ми­нус операционные и плюс/минус внереализационные до­ходы.