Методы контроля и управления товарно-материальными запасами (ТМЗ).

Запасы – товары, приобретённые для перепродажи или используемые для производства других товаров с целью их дальнейшей перепродажи.

Классификация запасов. В соответствии с «Бухгалтерским балансом» термин «Запасы» (стр.12100) включал:

Стр.211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;

Стр.212 «Животные на выращивании и откорме»;

Стр.213 «Затраты в незавершенном производстве»;

Стр.214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

Стр.215 «Товары отгруженные»;

Стр.216 «Расходы будущих периодов»

Стр.217 «Прочие запасы и затраты»

Стр.220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Следует помнить, что:

§ Чем больше объём запасов, тем больше вложений в них, тем больше расходы по их хранению, страхованию и налогам.

§ Чем больше объём запаса, тем меньше риск остановки производства из-за их нехватки, тем больше скидка за объём закупок, тем меньше расходы, связанные с размещением заказов.

Издержки по хранению ТМЗ

Ущерб, вызванный недостатком ТМЗ

Эффективность управления ТМЗ позволяет:

§ уменьшить производственные потери из-за дефицита материалов;

§ ускорить оборачиваемость ОА;

§ снизить затраты на хранение;

§ уменьшить излишки неиспользуемых ТМЦ, «замораживающих» оборотный капитал;

§ снизить риск старения и порчи ТМЦ.

Основная цель системы управления ТМЗ – обеспечение бесперебойности процесса производства и реализации продукции.

Задачи:

§ оптимизация общего объёма и структуры ТМЗ;

§ минимизация времени выполнения заказа по поставкам ТМЗ;

§ минимизация затрат по хранению ТМЗ;

§ вовлечение в оборот сверхнормативных запасов;

§ обеспечение эффективного контроля за сохранностью и движением ТМЦ.

Управление ТМЗ включает ряд этапов:

1.Анализ запасов (состав, структура, динамика и структурная динамика, эффективность использования и т.д. –см. методику выше).

2. Определение целей формирования запасов (текущие или сезонные потребности, стратегический или спекулятивный запас).

3. Оптимизация размера основных групп текущих запасов (модель EOQ см. ниже).

4. Оптимизация общей суммы запасов ТМЦ.

5. Построение эффективных систем контроля за движением запасов ТМЦ.

6. Реальное отражение в финансовом учете стоимости запасов ТМЦ в условиях инфляции.

Оптимизация размера текущих запасов ТМЦ.

Наибольшее распространение получила EOQ-model «Модель экономически обоснованного размера заказа». Механизм модели основан на минимизации совокупных операционных затрат, которые состоят из:

§ Затрат по размещению заказов: ,

где NS – общее потребление ТМЦ за период;

Q – размер одной поставки;

NS/Q – количество поставок за период;

С_РЗ – стоимость размещения одного заказа.

§ Затрат по хранению ТМЦ: ,

где Q/2 – средний размер одной поставки;

С_ХР – расходы по хранению единицы товара (складирование + обработка + страхование + налоги).

Общие затраты по содержанию ТМЦ: Z

Оптимальный размер одной партии: Z_хр

, где Z_общ

ЭОО – экономически обоснованный объём

поставки

Z_рз

Q* Q

Чем больше объем поставки, тем больше затраты по содержанию запасов и тем меньше затраты по размещению заказов.

Пример: Потребность предприятия 500ед. товара в месяц. Расходы по хранению 1 ед. 4 руб. Расходы по размещению заказа 40 руб. Определить оптимальный объем поставки.

Решение. Q* = √ (2× 500× 40)/4 = 100 ед.

К_{заказов} =500/100 = 5 заказов

С целью снижения риска остановки производства из-за непредвиденных сбоев в снабжении на предприятиях создается страховой (резервный) запас. Страховой запас – неснижаемый запас ТМЦ на складе.

Уровень запаса, при достижении которого должен быть размещён повторный заказ называется точкой повторного заказа.

Пример: Компании требуется 6400 единиц товара равномерно в течение года. Время выполнения заказа составляет 1 неделю. Определить, когда следует делать повторный заказ.

Решение. Точка повторного заказа ( ТПЗтмц) – это индикатор, который показывает уровень запаса, при котором должен быть размещён новый запас. Определяем расход товара за неделю.

S=6400 ед. 6400/50 = 128 ед.

Если страховой запас принять в размере 36 ед., то точка повторного заказа будет равна ТПЗтмц = 128 + 36 = 164 единицы

Основы построения систем контроля за ТМЦ

Задача – своевременное размещение заказов на пополнение запасов и вовлечение в хозяйственный оборот излишне сформированных запасов.

1. Наиболее распространена система АВС-анализа, при котором происходит деление всех видов запасов на 3 группы: А – наиболее важные; B – менее важные; С – не важные.

Деление происходит с учетом разных критериев: стоимость ТМЦ, частота использования, размер последствий из-за их отсутствия.

Из практики использования АВС метода, например, по критерию стоимость ТМЦ

§ группа А (наиболее дорогие) составляет примерно 80% общей стоимости ТМЦ и около 20% от общего количества номенклатурных позиций;

§ группа В (дорогие) составляет примерно 15% по стоимости и 30% по количеству;

§ группа С (дешевые) составляет примерно 5% и 50% соответственно.

Предлагаемые пропорции могут быть другими: А-65 и 15, В-20 и 20, С-15% и 65%.

Классификация на основе АВС метода позволяет сосредоточиться на контроле групп А и В, которые составляют 95% по стоимости и менее 50% по количеству номенклатурных позиций. Для категорий А и В рекомендуется определить оптимальный размер поставки и страховой запас. Товары группы А как наиболее важные рекомендуется покупать на основе авансовых платежей, а товары группы В и С – за наличные деньги.

2. ТМЦ в учётных регистрах отражаются по ценам приобретения. Цены приобретения в условиях инфляции постоянно растут. Есть три метода учёта:

§ ФИФО – по цене 1-го приобретения.

§ Средняя цена – по средней цене приобретения.

§ ЛИФО – по цене последнего приобретения.

Использование метода ЛИФО позволяет получить реальную оценку в условиях инфляции, исключить получение виртуальной прибыли за счет занижения себестоимости и уплаты завышенного налога на прибыль. Недостаток – приходится платить больший налог на имущество по сравнению с методом ФИФО.